И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР
ПО КАКОМУ КУРСУ ПРИХОДОВАТЬ ТОВАР, ВВЕЗЕННЫЙ С ТЕРРИТОРИИ РОССИИ?
Согласно стандартам, при 100% - ной предоплате товара в Россию курсовая разница не возникает, т. к. оприходование товара надо производить по курсу, действовавшему на момент оплаты. В 1-С ежедневно заполняется регистр сведений «Курсы валют» и курс на дату оприходования товара и на дату его оплаты отличаются? При проверке формы 328.00 налоговики берут курс на дату пересечения границы (в соответствии со стат. талоном).
Положения МСФО. Учет операций в иностранной валюте и курсовых разниц осуществляется в соответствии с учетной политикой субъекта, разработанной в соответствии со Стандартами финансовой отчетности (МСФО, МСФО для МСБ или НСФО).
Стандартами (МСФО (IAS) 21, раздел 30 МСФО для МСБ, НСФО) предусмотрено, что в случае, когда товары, работы и услуги, приобретаются путем совершения авансового платежа, данные товары, работы и услуги отражаются в учете на дату перехода права собственности, дату оказания услуг или выполнения работ, по рыночному курсу обмена валюты, установленному на дату совершения авансового платежа.
Соответственно, курсовая разница в данном случае не возникает.
Положения НК. Исчисление размера облагаемого импорта осуществляется в соответствии с положениями главы 37-1 Налогового кодекса РК по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота по импорту. Согласно пункту 2 статьи 276-6 Налогового кодекса РК датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию РК. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию РК является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории РК; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы РК. При этом дата пересечения Государственной границы РК определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК. В целях налогового администрирования уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - дата ввоза на пункт сдачи товаров; при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям - дата проставления почтового штемпеля на территории РК в соответствии с законодательством РК о почте. При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию РК датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй настоящего пункта. При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2) части второй настоящего пункта. В иных случаях, не указанных в частях второй - седьмой настоящего пункта, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством РК, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 276-1 Налогового кодекса РК стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.
В данном случае рыночные курсы обмена валюты при оприходовании товара в учете и при исчислении НДС на импорт могут отличаться.
Порядок оформления товара, полученного из РФ, в 1С:
Создать документ «Поступление ТМЗ, работ и услуг» с видом операции «Импорт»:
- в поле «Контрагент» указать иностранного поставщика, в карточке которого должна быть выбрана страна резидентства и заполнен номер налоговой регистрации при его наличии.
- валюта документа «Поступление ТМЗ и услуг» зависит от валюты договора с контрагентом - поставщиком импортных товаров. Курс валюты проставляется из регистра сведений «Курсы валют» на дату оформления документа оприходования.
- в табличной части документа «Поступление ТМЗ и услуг» нужно подобрать номенклатурные позиции из справочника «Номенклатура», указать количество и цену в валюте.
- при проведении документа эквивалент в тенге будет пересчитан по курсу, который указан в документе «Поступление ТМЗ и услуг» по кнопке «Цены и валюта». По умолчанию курс взаиморасчетов по кнопке «Цены и валюта» устанавливается равным курсу, указанному в регистре сведений «Курсы валют» на дату оформления поступления.
Для отражения в учете товаров, приобретенных по предоплате, во вкладке «Предприятие» программы 1С в окне «Учетная политика (бухгалтерский учет)» поставить галочку «Определять стоимость приобретения активов по курсу авансов». Тогда программа будет отражать стоимости приобретения активов по курсу аванса.
При оформлении импорта из стран Таможенного Союза, к которым относятся РФ, РК и РБ, в конфигурации используется справочник «Страны - участники таможенного союза».
В классификаторе стран мира, у стран Россия и Беларусь должен стоять признак «Входит в Таможенный союз с РК», причем для Казахстана данный признак не требуется.
- для исчисления суммы НДС при импорте из стран Таможенного союза необходимо на основании документа «Поступление ТМЗ и услуг» с видом операции «Импорт» оформить документ «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».
- реквизиты «Страна импорта» и «Вид налога НДС» будут заполнены автоматически в соответствии с указанной страной резидентства в карточке контрагента.
Табличная часть будет заполнена данными документа основания. Для того чтобы в одном «Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» отразить начисление НДС по ряду поставок одного и того же поставщика, можно включить сведения из нескольких документов «Поступление ТМЗ и услуг» с помощью кнопки «Заполнить» - «Добавить из поступления».
- при вводе документа «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» на основании документа «Поступление ТМЗ и услуг» автоматически заполняются сведения табличной части, в соответствии с подпунктом 12 «Правил заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Форма 328.00)» и пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса РК.
Сумма оборота по реализации, является базой для вычисления НДС. Оборот по реализации рассчитывается автоматически, исходя из сведений о сумме поступления в валюте и курса валюты поступления.
В случае, если в облагаемую базу необходимо включить какие-либо дополнительные расходы, в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса РК, то эти данные в тенговом выражении вносятся в графу «Сумма дополнительных расходов». Для автоматического распределения некоторой общей суммы доп. расходов по номенклатурным позициям можно воспользоваться сервисом «Распределить сумму по графе» обработки табличной части - кнопка «Изменить» в верхней командной панели.
Корреспондирующий счет, для отражения начисленного НДС указывается на закладке «Счета учета». Необходимо учитывать, что корреспондирующий счет выполняет роль транзитного счета и будет использоваться так же при принятии к зачету НДС по импорту, уплаченного в бюджет.
При проведении документа «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» сформируются проводки по начислению суммы НДС по импорту, причем начисление по счету 3130 отразится по виду НДС на товары Таможенного союза, ввозимые с территории РФ или НДС на товары Таможенного союза, ввозимые с территории РБ.
Выгрузка формы 328.00 в XML осуществляется в форме документа «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» по кнопке «Выгрузить в XML».
На основании документа «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» есть возможность создать документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Перечисление налога». При этом основная часть реквизитов будет заполнена данными документа основания.
После оплаты суммы НДС по импорту в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 276-16 и главы 34 Налогового кодекса РК сумму НДС по импорту из стран Таможенного Союза можно отнести в зачет в пределах уплаченной суммы. Для этого необходимо на основании документа «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» сформировать документ «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам в целях НДС» с видом операции «Регистрация оборота».
Табличная часть документа на закладке «ТМЗ» будет заполнена данными из документа основания. На закладке «Счета учета расчетов» в строке «Счет учета расчетов с контрагентом» необходимо указать счет, который указывался в качестве транзитного при оформлении документа «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», поле «Счета учета расчетов по авансам» должно остаться незаполненным.
При проведении документа сформируются проводки по принятию суммы НДС по импорту из стран Таможенного Союза в зачет, а также записи в регистр накопления «НДС к возмещению».
Рекомендации. Если при прохождении описанных шагов в программе не отражается какая-либо информация или информация отражается некорректно, то необходимо провести настройку программы или ввести корректную информацию.