Е.Умай,
Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, ДипИФР, DipFM
КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОФОРМИТЬ ВОЗВРАТ ДЕПОЗИТА В ВАЛЮТЕ?
ТОО в апреле 2013 года отправил 660 000 долларов США возвратный беспроцентный депозит в Турцию (курс 150,93, 99 613,800 тыс. тенге). В сентябре 2014 года депозит вернули 660 000 долларов США (курс 181,6; 119 856,0 тыс. тенге). Как дать проводку данной операции?
Бухгалтерские проводки:
Положения НК. Согласно статье 57 Налогового кодекса РК, если иное не предусмотрено Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Согласно статье 85 Налогового кодекса РК, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Положения МСФО. Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:
- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
Согласно статье 113 Налогового кодекса РК, в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
Выводы: Компания должна провести переоценку денежных средств, находящихся на депозите в валюте по состоянию на 31 декабря 2013 года и признать в бухгалтерском учете доход от курсовой разницы в сумме 2 065 800 тенге. В налоговом учете курсовая разница учитывается нетто, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей подлежит включению в доходы. Превышение отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницей включается в вычеты.
Перед закрытием депозита необходимо провести переоценку денежных средств на депозите и признать доход в сумме 18 176 400 тенге.
При составлении СГД за 2014 год необходимо будет таким же образом определить нетто курсовую разницу и включить ее в доходы или расходы компании.