А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету
группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
МОЖНО ЛИ КОФЕ-МАШИНУ ОТРАЗИТЬ КАК ФИКСИРОВАННЫЙ АКТИВ ИЛИ НУЖНО СПИСАТЬ НА НЕВЫЧЕТЫ КОМПАНИИ?
Компания приобрела кофе-машину для угощения клиентов и партнеров. Можно ли кофе-машину принять на ОС или нужно списать на невычеты компании?
Бухгалтерский учет. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» ОС - это материальные активы, которые:
- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
- предполагаются к использованию в течение более чем 1-го отчетного периода.
Себестоимость объекта ОС подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
- себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.
Считается, что в бухгалтерском учете активы, отвечающие определению ОС - используется в административных целях и больше отчетного периода - должны оставаться в составе ОС.
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» ОС амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т. е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.
Таким образом, в бухгалтерском учете кофе-машина должна быть отражена в составе ОС.
Налоговый учет. Согласно статье 116 Налогового кодекса к ФА относятся ОС, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями Законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода
В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса стоимость ФА относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом
Считается, что в данном случае необходимо применить профессиональное суждение, основанное на знании производства и опыта владения аналогичными активами.
В Законе четко сказано - предназначено для использования в деятельности, а не говорится - приносит ли данный актив доход или нет - используется в той или иной деятельности.
Кофе-машина находятся, надо полагать, в офисе, в месте, в котором подписываются договора, ведется административная работа, принимаются клиенты - то есть используется, эксплуатируется в деятельности, направленной на получение дохода, а поэтому ее вполне можно отнести к ФА и исчислять налоговую амортизацию и относить ее на вычет. Если бы ее поставили в сауне ТОО, в которой отдыхают сотрудники, или дома у владельца компании, то тогда она бы не использовалась в деятельности, направленной на получение дохода и т. д.
Мнение автора. То есть, сводится к тому, что кофе-машину в данном случае можно включить в состав ФА, но и компания должна быть готова к тому, чтобы в случае необходимости, доказать это проверяющим.