Ю. Гамалей, менеджер Департамента
консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАКИЕ СРОКИ ОПЛАТЫ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ И СДАЧИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?
Как оплачивается КПН за нерезидентов в случае, если компания получила услуги от российской компании, не имеющей в РК филиалов и представительств? Производится ли оплата КПН после сдачи формы 101.04 за квартал или оплачивается в течение определенного срока после оплаты за услуги либо после получения акта выполненных работ от поставщика услуг - нерезидента?
В соответствии пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 данного пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
В соответствии с пунктом 4 статьи 193 Налогового кодекса под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в РК.
Таким образом, если нерезиденту начислен и выплачен доход, например, в июле 2014 года, то не позднее 25 августа 2014 года КПН у источника выплаты должен быть перечислен в бюджет РК.
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Таким образом, если резиденту были начислены доходы, и они были резидентом отнесены на вычеты в декларации по КПН, то КПН у источника выплаты должен быть перечислен в бюджет РК не позднее 10 апреля.
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Таким образом, если нерезиденту перечислена предоплата (аванс), например, в июле 2014 года, то не позднее 25 августа 2014 года КПН у источника выплаты должен быть перечислен в бюджет РК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса, если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по КПН за налоговый период, установленный статьей 148 Налогового кодекса, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.