А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКОЙ ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО РЕШЕНИЮ ЕГО УЧРЕДИТЕЛЕЙ?
Каков порядок действий налогового органа при ликвидации предприятия по решению его учредителей, и должен ли Налоговый комитет проверить ведение учета и в течение какого времени?
Порядок исполнение налогового обязательства ликвидируемого юридического лица определен статьей 37 Налогового кодекса. При соответствии ликвидируемого юридического лица определенным требованиям, возможно исполнение его налогового обязательства при ликвидации в упрощенном режиме (статья 37-1 Налогового кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 37-1 Налогового кодекса, упрощенный порядок исполнения налогового обязательства производится в отношении ликвидируемого юридического лица, который одновременно соответствует следующим условиям:
1) не является плательщиком НДС;
2) не применяет СНР для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов;
3) не реорганизован или не является правопреемником реорганизованного юридического лица;
4) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков.
Основное различие между стандартным и упрощенным порядком исполнения налогового обязательства ликвидируемого юридического лица заключается в том, что в 1-ом случае производится документальная налоговая проверка, а во 2-ом - камеральный контроль финансово-хозяйственной деятельности юридического лица на основании сведений уполномоченных органов (банков, госорганов, таможенных органов и т. д).
В соответствии с пунктом 5 статьи 37 Налогового кодекса, документальная проверка должна быть начата налоговыми органами не позднее 20 рабочих дней после получения налоговым органом налогового заявления ликвидируемого юридического лица.
Пунктами 1, 5 статьи 629 Налогового кодекса определено, что срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.
Срок проведения налоговой проверки для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, может быть продлен:
- налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 45 рабочих дней;
- уполномоченным органом (НК, МФ РК), - до 60 рабочих дней.
Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на период времени между датой вручения налогоплательщику (налоговому агенту) требования органа налоговой службы о представлении сведений и (или) документов и датой представления налогоплательщиком (налоговым агентом) запрашиваемых при проведении налоговой проверки сведений и (или) документов, а также между датой направления запроса органа налоговой службы в другие территориальные налоговые органы, государственные органы, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории РК, и датой получения сведений и (или) документов по указанному запросу.
Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на период времени между датой направления в иностранные государства запроса о предоставлении информации и датой получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.
При этом орган налоговой службы, осуществляющий налоговую проверку, обязан вручить налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись или направить ему по почте заказным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее одного рабочего дня с момента приостановления или возобновления с уведомлением органа правовой статистики.
Срок приостановления не включается в срок налоговой проверки.
Согласно пункту 5 статьи 37-1 Налогового кодекса, налоговый орган в течение 3-х рабочих дней со дня получения налогового заявления о прекращении деятельности ликвидируемого юридического лица (при упрощенном режиме исполнения налогового обязательства) направляет запрос за период, в течение которого не проводилась налоговая проверка в отношении юридического лица, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса:
1) в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения запроса налогового органа;
2) в таможенные органы - о представлении сведений о внешнеторговых сделках, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о подтверждении отсутствия задолженности по таможенным платежам и налогам на дату получения запроса налогового органа;
3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений об остатках и движении денег на банковских счетах юридического лица, прекращающего деятельность, на дату получения запроса налогового органа.
Сведения по запросам налогового органа, указанные в настоящем пункте, подлежат представлению не позднее 20 рабочих дней со дня их получения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 37-1 Налогового кодекса, налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения всех сведений, предусмотренных пунктом 5 статьи 37-1 Налогового кодекса, осуществляет камеральный контроль и составляет заключение в порядке, установленном Налоговым кодексом.
В заключении отражаются результаты камерального контроля и состояние расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, ОПВ, ОППВ и СО.
Заключение составляется в количестве не менее 2-х экземпляров и подписывается должностными лицами налогового органа. 1 экземпляр заключения вручается не позднее 3-х рабочих дней после его подписания ликвидируемому юридическому лицу под роспись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением.
После завершения документальной проверки или составления заключения налоговым органом по результатам камерального контроля и выполнения ликвидируемым юридическим лицом всех условий предусмотренных статьями 37 или 37-1 Налогового кодекса (предоставления ликвидационного баланса, справки банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, а также при отсутствии налоговой задолженности, задолженности по ОПВ, ОППВ и СО) налоговый орган направляет государственному органу, осуществляющему государственную регистрацию, перерегистрацию юридических лиц, государственную регистрацию прекращения деятельности юридических лиц, учетную регистрацию, перерегистрацию, снятие с учетной регистрации структурных подразделений, сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности по ликвидируемому юридическому лицу для снятия его с учета в органах юстиции.