А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
старший преподаватель КЭУК
КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ?
ТОО обеспечивает работников, работающих на вахте, спецодеждой, спецобувью. Как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет выданной спецодежды? Можно ли вести учет на забалансовом счете? Что делать со спецодеждой уволившегося работника, если спецодежда выдается сроком на 2 года?
Налоговый учет. В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК, не рассматривается в качестве дохода физического лица.
Нормы выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты за счет средств работодателя установлены Постановлением Правительства РК от 30 января 2012 года № 172 (далее - Постановление).
Затраты на обеспечение работников специальной одеждой в соответствии с утвержденными нормами подлежат вычету при исчислении КПН как затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и получением дохода.
Таким образом, в случае, если деятельность ТОО включена в перечень видов деятельности, указанного в Постановлении, то, затраты на обеспечение спецодежды и спецобуви производятся за счет средств работодателя и не являются доходом работника. При этом, данные затраты подлежат вычету, и НДС от стоимости приобретенных спецодежды и спецобуви подлежит зачету.
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете допустимо применять разные варианты организации учета спецодежды:
- учитывать в составе запасов, со списанием на расходы (себестоимость) в момент ее выдачи (тогда спецодежда может учитываться на забалансовых счетах для целей контроля) либо по истечении срока использования;
- учитывать в составе ОС (если срок полезного использования больше года, как в данном случае) и списывать на расходы (себестоимость) в течение срока полезной службы. Хотя в случае со спецодеждой такой вариант может быть не совсем удобным, так как обычно стоимость таких активов не существенна;
- учитывать в составе расходов будущих периодов с равномерным списанием на расходы (себестоимость) в течение срока полезного использования.
Приемлемый вариант закрепляется в учетной политике организации.
При увольнении работника и невозвращении им спецодежды (спецобуви) работник должен возместить предприятию остаточную стоимость спецодежды с учетом восстановленного НДС. То есть, по сути, осуществляется реализация спецодежды работнику с признанием дохода, который включается в СГД при исчислении КПН.