Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ОФОРМЛЯЮТСЯ ПРИ ПОСТАВКЕ ТОВАРА В КИРГИЗИЮ?
ТОО «В» заключило договор с Предприятием в Бишкеке, СЭЗ, на поставку расходного материала - картриджи для принтера, на сумму 100 000 долларов. Поставка за счет Покупателя: FCA - ТОО затомаживает и передает компании перевозчику, осуществляющей перевозки автотранспортом. Поставки будут проводиться частями по мере расхода, т. е. на сумму 2000 - 4000 долларов. Нужна ли спецификация на каждую поставку картриджей, они будут разного цвета, или достаточно общей спецификации к типовому договору поставки? В этом случае нужна ли регистрация в банке, получение учетного номера для пропуска на таможне? Груз оформляется в таможне на каждую поставку? У ТОО остается Таможенная декларация (ТД) и расходная накладная на отпуск товара. От покупателя нужна доверенность или достаточно печати на Расходной накладной? ТОО выписывает счет с 0% НДС. Расходная накладная тоже с 0% НДС. Какие документы Покупатель должен предоставить и в какие сроки? Какие действия с этими документами: нужно обратиться в Налоговую с целью регистрации документов или просьбой о возврате НДС? Нужно ли выписывать счет-фактуру с НДС 12% в налоговом учете?
Согласно статье 293 Кодекса «О таможенном деле в РК» при регулярном перемещении через таможенную границу ТС одних и тех же товаров одним и тем же лицом таможенный орган может разрешить подачу таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу ТС в течение 30 календарных дней.
Товары рассматриваются как одни и те же, если они имеют одинаковый классификационный код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Товары рассматриваются как регулярно перемещаемые через таможенную границу ТС одним и тем же лицом, если одно и то же лицо производит три и более поставки одного и того же товара в течение тридцати календарных дней.
Периодическое таможенное декларирование производится путем подачи периодической таможенной декларации до начала периода поставки при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не применяется к участникам внешнеэкономической деятельности, включенным в реестр уполномоченных экономических операторов в соответствии с главой 6 настоящего Кодекса. При этом периодическая таможенная декларация заполняется на единую партию товаров.
Не позднее 10 календарных дней после окончания периода поставки, в течение которого производилось перемещение товаров с использованием периодического таможенного декларирования, представляется полная таможенная декларация, заполненная с учетом фактического количества ввезенного или вывезенного товара.
Отсюда, порядок таможенного декларирования может определить таможенный орган, осуществляющий таможенные операции с перемещаемым товаром, на основании поданного заявления.
Для применения процедуры периодического таможенного декларирования в таможенный орган подается заявление с указанием следующих сведений:
1) наименование товаров с указанием классификационного кода по ТН ВЭД;
2) предполагаемые частота и объемы перемещения товаров в течение одного календарного месяца;
3) страна происхождения товаров;
4) реквизиты внешнеторгового договора (контракта) или иного документа, на основании которого производится таможенное оформление товаров (дата и номер);
5) ориентировочная таможенная стоимость товаров;
6) наименование отправителя товаров - при ввозе, получателя (или покупателя) товаров - при вывозе;
7) при вывозе - таможенный пункт пропуска, через который будет осуществляться вывоз товаров.
Заявление подлежит рассмотрению таможенным органом в сроки, не превышающие 5 рабочих дней с момента поступления заявления.
Далее, Договор поставки с киргизской стороной заключен на условиях FCA («Франко перевозчик»), означающих, что продавец осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном пункте.
Согласно FCA от продавца требуется выполнение формальностей для вывоза, если таковые применяются. Однако продавец не обязан выполнять таможенные формальности для ввоза, уплачивать импортные пошлины или выполнять иные таможенные формальности при ввозе.
Отсюда, документами при передаче товара перевозчику являются: накладная на отпуск товара, международная товарно-транспортная накладная, извещение об отгрузке, документ подтверждающий качество товара.
Экспорт подлежит валютному контролю, если сумма сделки превышает 50 000 долларов США.
Валютный контроль осуществляется в соответствии Постановлением Правления Национального Банка от 24 февраля 2012 года № 42 Об утверждении Правил осуществления экспортно-импортного валютного контроля в РК и получения резидентами учетных номеров контрактов по экспорту и импорту путем получения учетного номера контракта и контроля репатриации валюты по оплате покупателем контрактной поставки.
Согласно Правилам срок репатриации валюты указывается по контрактам, требующим получения учетного номера контракта, - в заявлении на получение учетного номера контракта по форме приложения 1 к настоящим Правилам, а по контрактам, не требующим получения учетного номера, - в заявлении произвольной формы. Для контрактов, не требующих получения учетного номера, в случае отсутствия заявления экспортера или импортера с указанием срока репатриации, этот срок принимается равным 180 календарным дням.
Срок репатриации рассчитывается экспортером или импортером, исходя из условий исполнения обязательств сторонами по контракту в порядке, предусмотренном в приложении 2 к настоящим Правилам, и указывается как количество полных лет и дней.
В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ТС, кроме случаев, указанных в подпункте 3 настоящей статьи;
3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:
- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;
- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;
- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;
4) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке и, соответственно, счет-фактура выписывается с нулевой ставкой НДС.
Никаких дополнительных документов, кроме документов, указанных в статье 243 Налогового кодекса (см. выше по тексту) представлять не надо, и от покупателя также нет необходимости требовать какие-либо документы.
По возврату НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке. Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение НДС), в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса.
При этом, в соответствии со статьей 273 Налогового кодекса основаниями для возврата превышения НДС являются:
1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы НДС, предъявленной к возврату;
2) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 настоящего Кодекса;
3) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 настоящего Кодекса.
Таким образом, на основании требования о возврате НДС в Декларации по НДС или заявления о возврате возврату подлежит превышение сумм НДС, подтвержденное актом налоговой проверки.