Н. Кондратьева, директор ТОО «BestКонсалтинг»,
профессиональный бухгалтер, САР
РАССМАТРИВАЕТСЯ ЛИ ДЕПОЗИТ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ КАК АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ, В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
01 марта 2013 года арендодатель заключил договор на предоставление в аренду помещения. В качестве гарантии оплаты, в соответствии с договором, Арендатор должен оплатить депозит в сумме, равной одному месяцу базовой арендной платы в размере 700 тыс. тенге в течение 5 дней с момента заключения договора. На протяжении срока аренды депозит всегда должен быть равен одному месяцу базовой арендной платы. Ежемесячно, последним числом месяца, Арендодатель выставляет Арендатору счета за аренду помещения, которые арендатор должен оплачивать до 7 числа следующего месяца. В случае полного или частичного неисполнения Арендатором в срок обязательств по уплате арендной платы, Арендодатель имеет право в одностороннем порядке погасить задолженность Арендатора из суммы депозита. Арендатор не выполнил в срок свои обязательства по уплате аренды, и Арендодателю пришлось частично использовать сумму депозита для погашения задолженности Арендатора, поэтому на 01 января 2014 в бухгалтерском учете Арендодателя депозит уже числился в размере остатка депозита в 345 тыс. тенге. В дальнейшем Арендатор не восстановил Арендодателю сумму депозита в размере 355 тыс. тенге, в 2014 году практически прекратил оплату за аренду, в связи с финансовыми трудностями. Рассматривается ли депозит по договору аренды как авансы полученные в целях налогообложения? Обязан ли Арендодатель выписать счет-фактуру Арендатору датой получения очередного платежа (депозита) в соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса?
Положения Налогового кодекса. Согласно статье 229 Налогового кодекса объектами обложения НДС являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Статья 231 «Оборот по реализации товаров, работ, услуг»:
2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма.
Статья 237 «Дата совершения оборота по реализации».
2. При оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата выписки счета-фактуры с НДС;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.
Статья 263 «Счет-фактура».
1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей.
2. Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.
7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации.
Мнение автора. Гарантийный взнос является по существу возвратной суммой и не возвращается только при несоблюдении определенных условий договора. При этом гарантийный взнос не является оказанием услуг и предоплатой, поэтому счет-фактуру и акт выполненных работ следует выписывать, не учитывая гарантийный взнос, а принимать взнос как предоплату только в том случае, если будут нарушены условия договора.