П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,
аудитор РК, CIPA, DipIFR
КАК ОТРАЗИТЬ ИСПРАВЛЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?
Компания осуществляет реализацию товаров по договору купли-продажи Трейдеру, по территории Казахстана, цены по договору согласовываются ежемесячно отдельным приложением. 1 января было реализовано условно 50 единиц товара по цене 100 тенге за единицу. Компания выставила счет-фактуру, произвела отгрузку на склад Трейдера. Начислила НДС 12%. Компания НДС не платит, а зачитывает НДС с реализации в счет накопленного за прошлые периоды. Трейдер не реализовал продукцию на 1 апреля. 1 апреля по согласованию сторон произвели пересчет цены, была достигнута договоренность о снижении цены по отгруженную продукцию января до 90 тенге за единицу. Компания намерена сделать исправления в ранее выставленном счете-фактуре. Компания закрыла бухгалтерскую отчетность за январь месяц и не желает вносить исправления. Как отразить исправления в бухгалтерской отчетности, в каких периодах?
В бухгалтерском учете, являющемся основой для подготовки финансовой отчетности, исправления прошлых периодов могут проводиться как в текущем периоде, так и в периоде их обнаружения. Это зависит от системы внутреннего контроля и возможности программы бухгалтерского учета вносить исправления в предыдущие закрытые периоды.
Порядок исправления ошибок прошлых периодов законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрен. Однако, в финансовой отчетности исправления ошибок регулируются положениями МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Так, в соответствии с пунктом 41 МСФО 8 ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску.
В соответствии с пунктом 42 МСФО 8 организация обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их обнаружения.
Критерий существенности, с которым сравниваются обнаруженные ошибки за предыдущие периоды, должен иметь разумную расчетную оценку и должен быть указан в учетной политике предприятия.
Такой же подход используется в случае, если предприятие подготавливает свою финансовую отчетность по МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, согласно разделу 10 такого МСФО. Если предприятие составляет финансовую отчетность по НСФО, то согласно пункту 80 НСФО корректировка ошибок за предыдущие периоды включается при определении прибыли или убытка за отчетный период.
В данной ситуации компания обнаружила ошибку до выпуска своей финансовой отчетности за календарный год, в том же отчетном периоде. Исправление ошибки в бухгалтерском учете при закрытом месяце, за который обнаружена ошибка, может проводиться в текущем месяце (когда ошибка была обнаружена).