Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК,
консультант по налогообложению доходов физических лиц
КАКИЕ НАЛОГИ ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ ИП НА СНР ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ ЦЕЛЯХ?
ИП продает имущество (СТО и мойку) на 60 млн. тенге. Вид деятельности ИП - услуга автомойки, работает без НДС на упрощенке. При продаже имущества какие налоги нужно платить? Обязательно ли перейти на общеустановленный режим и платить НДС? Будет ли эта сумма доходом ИП?
ИП на СНР на основе упрощенной декларации при продаже имущества согласно статьям 180 и 180-1 Налогового кодекса получает имущественный доход. Имущественный доход в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса не должен учитываться и отражаться в форме 910.00. На основании пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся ИП, отдельно определяют размер:
1) имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса (реализация имущества);
2) прочих доходов в порядке, установленном статьей 184 Кодекса;
3) доходов, облагаемых у источника выплаты, в порядке, установленном главой 19 Кодекса;
4) доходов, не указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 6 и в пункте 4 статьи 427, в порядке, установленном пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса (доходов ИП по ОУП).
При этом исчисление и уплата ИПН и представление налоговой отчетности по доходам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 6, осуществляются в порядке, установленном главами 20 и 21 Кодекса для соответствующего вида дохода.
С учетом этих положений Налогового кодекса, если ИП на СНР реализует имущество, используемое в предпринимательских целях (СТО, мойка), у него образуется имущественный доход (подпункт 6 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса). Размер имущественного дохода определяется в виде положительной разницы меду ценой реализации и ценой приобретения (пункт 2 статьи 180-1 Налогового кодекса). ИПН из имущественного дохода исчисляется ИП по ставке 10%. По итогам года ИП на СНР должен подать декларацию по ИПН с имущественного дохода по форме 240.00, ИПН с имущественного дохода должен быть уплачен не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для представления декларации, т. е. не позднее 10 апреля.
Предельный максимальный доход за полугодие для ИП на СНР на основе упрощенной декларации в 2014 году составляет 27 952 400 тг. (1400 МРЗП). По информации стоимость реализации СТО и мойки составит 60 000 000 тенге. ИП на СНР необходимо определить размер имущественного дохода с учетом пункта 2 статьи 180-1 (разница между ценой реализации и ценой приобретения данного имущества) или положений подпункта 3 пункта 7 статьи 180-1, согласно которому при отсутствии цены приобретения доходом от прироста стоимости имущества, указанного в подпункте 1 статьи 180-1, считается стоимость реализации данного имущества.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса в предельном доходе ИП на СНР должен учитывать доход, отражаемый в форме 910.00, и имущественный доход, полученный при реализации имущества, отраженный в декларации по форме 240.00. Если с учетом имущественного дохода доход за отчетное полугодие превысит установленный предел (27 952 400 тг.), ИП должен направить уведомление в налоговый орган о переходе на общеустановленный порядок налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса.