А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
С КАКОГО МОМЕНТА СДАВАТЬ ФНО 220.00 ПРИ ПЕРЕХОДЕ ИП С УР НА ОУР?
ИП на упрощенном режиме налогообложения, с марта 2014 года перешло на упрощенный режим налогообложения. 16 сентября общий доход от реализации составил 29 000 000 тенге, и на конец сентября общий доход от реализации составил 35 000 000 тенге. Заявление о переходе на ОУР подали только 1 октября, и переход будет осуществлен только с 1 ноября. Но на конец октября доход от реализации составил уже 61 000 000 тенге. Как быть в этой ситуации, сдавать форму 910.00 с июля по октябрь и указать доход 61 000 000 тенге, и 220.00 начинать сдавать с ноября или же самостоятельно сдавать 220.00 уже с октября? Как поступить правильно, ведь все равно при проверке надо будет переделывать?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 433 Налогового кодекса СНР на основе упрощенной декларации применяют ИП и юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:
для ИП:
- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого ИП;
- предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствии со статьей 434 Налогового кодекса налоговым периодом является полугодие.
Таким образом, поскольку в 2014 году МЗП составляет 19 966 тенге, следовательно, предельный доход за полугодие не должен превышать 27 952 400 тенге.
В соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, налогоплательщики в течение 5 рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения.
При этом:
1) датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;
2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 435 Налогового кодекса налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, переводит таких налогоплательщиков на общеустановленный порядок.
В случае установления факта такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 Налогового кодекса.
При этом:
1) датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;
2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.
Выводы. Таким образом, в рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса, а не пунктом 3 указанной статьи. При этом следует обратить внимание, что предельный доход необходимо смотреть за полугодие, то есть с июля по декабрь. В ситуации указали, что на 16.09.2014 года общий доход составил 29 000 000 тенге, поскольку в ответе не указано, допустим, что это доход за период с 01.07.2014 г. по 16.09.2014 г. Кроме того, допустим, что именно в сентябре возникло превышение дохода над 27 952 400 тенге. Следовательно, в течение 5 рабочих дней с даты превышения предельного дохода обязаны были представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о переходе на общеустановленный порядок. При этом датой начала применения общеустановленного порядка будет являться 1 сентября 2014 года, значит, ФНО 220.00 надо начать сдавать за период с 1 сентября 2014 года, а датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться 31 августа 2014 года, значит ФНО 910.00 надо сдавать по 31 августа 2014 года включительно.