А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКИЕ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В 2015 ГОДУ ПРЕДСТАВЛЯЕТ ИП НА ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ РЕЖИМЕ И В КАКИЕ СРОКИ?
Какие изменения и нововведения приняты для ИП на общеустановленном режиме с 2015 года? Какие ФНО необходимо сдать и в какие сроки?
Комментарии. С подробными изменениями при осуществлении индивидуального предпринимательства в 2015 году можно ознакомиться в базе Параграф в материале, подготовленном Галиной Митюгиной, советником налоговой службы II ранга, членом Палаты налоговых консультантов РК, специалистом по налогообложению доходов физических лиц по ссылке.
Единственное, нужно принять во внимание, что информация, отраженная в пункте 5 данного материала - Изменения в Единой бюджетной классификации, вступит в силу с 01.07.2015 года, после опубликования материала сроки были изменены, то есть до 1 июля 2015 года, налоги оплачиваются на те же КБК.
Далее в отношении отчетов, которые должен сдавать ИП на ОУР.
Налоговая отчетность. В соответствии с подпунктом 2 статьи 177 Налогового кодекса доход ИП относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты.
При этом имущественный доход не является доходом ИП, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката, профессионального медиатора.
Прочими доходами не являются доходы, указанные в подпункте 1 статьи 177 Налогового кодекса, за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, и подпунктах 2 и 3 части первой указанной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 178 Налогового кодекса ИП, кроме указанных в пункте 5 данной статьи, производят исчисление налога по доходам ИП за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к доходу ИП, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.
При этом сумма исчисленного ИПН уменьшается на сумму ИПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН.
В соответствии со статьей 183 Налогового кодекса облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения КПН в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей.
При определении облагаемого дохода ИП в соответствии с пунктом 1 указанной статьи не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу.
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (форма 220.00) определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по ИПН (далее - декларация), предназначенной для исчисления ИПН. Декларация составляется физическими лицами-ИП, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса, а также физическими лицами-нерезидентами в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом и Законом «О борьбе с коррупцией».
В соответствии со статьями 160, 161 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход работника.
Исчисление ИПН производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати 5-ти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии со статьей 162 Налогового кодекса декларация по ИПН и СН по гражданам Республики Казахстан, предусмотренная пунктом 2 статьи 67 Налогового кодекса, представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН и СН по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по ИПН и СН, предназначенный для исчисления ИПН, СН, а также для исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм ОПВ, ОППВ в ЕНПФ, начисления и перечисления сумм СО в Государственный фонд социального страхования.
Порядок уплаты СН предусмотрен разделом 12 Налогового кодекса.
Порядок исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм ОПВ, ОППВ в ЕНПФ предусмотрен Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116.
Порядок начисления и перечисления сумм СО в Государственный фонд социального страхования предусмотрен Правилами исчисления и перечисления СО, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683.
Выводы. Таким образом, ИП, применяющий общеустановленный порядок налогообложения, обязан представлять:
- декларацию по ИПН (форма 220.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и уплачивать налог не позднее 10-ти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН;
- декларацию по ИПН и СН по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть 4 раза в год. При чем, форма 200.00 представляется в любом случае (при наличии или при отсутствии работников), так как в данной форме ИП исчисляет СН, ОПВ и СО за себя. В случае наличия работников, по ним исчисляется ИПН, СН, ОПВ и СО;
- в случае возникновения иных объектов налогообложения или связанных с объектом налогообложения, ИП также должен представлять в налоговые органы в установленные сроки предусмотренную налоговым законодательством налоговую отчетность в общеустановленном порядке.
Например: налог на транспортные средства, земельный налог, налог на имущество, плата за эмиссии в окружающую среду и так далее.