А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
НА ОСНОВАНИИ КАКОГО ДОКУМЕНТА С 01.01.2015 ФНО 320.00 И 328.00 МОЖНО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ТОЛЬКО В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ?
С 01.01.2015 года в рамках ЕАЭС действует новый порядок представления 328.00 и 320.00 ФНО, предусматривающий в одном из вариантов - упрощенный вариант - только в электронном виде (без представления на бумажном носителе в налоговый комитет). Объясните на основании, каких нормативных актов, так как в Налоговом кодексе бухгалтер не увидел данных изменений? Каким образом поставщик (например, из РФ) будет получать подтверждение налогового органа об оплате косвенных налогов получателем товаров?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом.
Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган ряд документов, в том числе и заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде.
В соответствии с пунктом 3-2 статьи 276-20 Налогового кодекса при представлении декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде документы, указанные в подпунктах 2 - 8 пункта 3 данной статьи, не представляются.
Положение данного пункта не применяется в случаях, установленных пунктом 3-1 данной статьи.
В соответствии с пунктом 3-1 статьи 276-20 Налогового кодекса декларация по косвенным налогам по импортированным товарам на бумажном носителе и в электронном виде, заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде представляются:
1) физическими лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза транспортные средства;
2) лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза товары с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) иным способом уплаты в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;
3) налогоплательщиком в случае, предусмотренном подпунктом 2 пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса налогоплательщик вправе представить налоговое заявление, указанное в пункте 1 данной статьи, в случае внесения изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 276-23 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 276-23 Налогового кодекса при частичном возврате товаров по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам подлежат отражению в дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, а также в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном взамен отозванного заявления.
4) налогоплательщиком в случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса. Согласно пункту 8 статьи 276-8 Налогового кодекса в случае изменения в сторону увеличения участниками договора (контракта) цены импортированных товаров после истечения месяца, в котором такие товары приняты на учет, соответствующим образом корректируется размер облагаемого импорта.
Таким образом, представление декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде регламентировано статьей 276-20 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктами 7-8 статьи 276-20 Налогового кодекса подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и порядке, которые предусмотрены уполномоченным органом.
По заявлениям, представленным в соответствии с пунктом 3-2 указанной статьи, подтверждение факта уплаты налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления в электронном виде путем направления налогоплательщику уведомления о подтверждении факта уплаты косвенных налогов в электронном виде.
По заявлениям, представленным в соответствии с пунктом 3-2 указанной статьи, отказ в подтверждении факта уплаты налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления в электронном виде путем направления налогоплательщику мотивированного отказа в электронном виде.
При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с устранением нарушений в течение пятнадцати календарных дней с даты получения мотивированного отказа.
Кроме того, между налоговыми органами стран ЕАЭС, налажен информационный обмен. Заявления в электронном виде будут поступать непосредственно в Налоговый комитет контрагента. Далее Налоговый комитет будет направлять контрагенту уведомление о получении такого заявления.