А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКОЙ ДАТОЙ ПРИХОДОВАТЬ ТОВАР, И КОГДА МОЖНО ОТНЕСТИ НДС В ЗАЧЕТ ПО ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ С УСЛОВНЫМ ВЫПУСКОМ ТОВАРОВ?
Компания ведет учет по стандартам НСФО. При поступлении товара по импорту, таможенные органы выписали первоначальную декларацию товаров с условным выпуском от 29.12.2014 года. Был оплачен НДС и таможенная пошлина той же датой 29.12.2014 года согласно начислениям в таможенной декларации товаров. После процедуры сертификации, была выписана форма корректировки декларации с датой окончательного выпуска от 09.01.2015 года. Какой датой приходовать товар на склад: первоначальной декларации товаров от декабря 2014 года или января 2015 года? Сумма НДС и пошлин уплаченная 29.12.2014 года, более 2 000 000 тенге. В каком квартале брать в зачет НДС: в 4 квартале 2014 года (дата уплаты налогов) или в 1 квартале 2015 года (дата выпуска товаров в продажу)?
Положения НСФО. В соответствии с НСФО активы - ресурсы, контролируемые субъектом в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.
Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:
1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
Контроль за активами, и как следствие получение экономической выгоды, как правило, переходит к покупателю при переходе права собственности на активы. Следовательно, запасы могут быть отражены в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него.
Определение момента перехода права собственности на запасы и рисков, связанных с этими запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации запасы должны быть оприходованы на дату перехода права собственности и соответственно по курсу валют на дату перехода права собственности (в случае отсутствия предоплаты).
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:
- произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
- налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 указанной статьи, является сумма налога, которая указана в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 указанной статьи.
В соответствии со статьей 200 Таможенного кодекса Таможенного союза условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых:
1) предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами;
2) ограничения по пользованию и (или) распоряжению связаны с представлением документов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 195 указанного Кодекса, после выпуска товаров;
3) государством - членом Таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, размер которых меньше, чем размер ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом.
Условно выпущенные товары, указанные в подпункте 2 пункта 1 данной статьи, запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, - запрещены к их использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме.
Мнение автора. Таким образом, условный выпуск означает, что условно выпущенные товары запрещены к передаче третьим лицам, но в любом случае данные товары уже являются вашей собственностью, вы их получили, оплатили налог на добавленную стоимость, планируете их использовать в целях облагаемых оборотов, таможенная декларация, хотя и с ограничением выпущена, следовательно, считаю, что налог на добавленную стоимость должен быть отнесен в зачет в 4 квартале 2014 года.