К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ДАТУ СОВЕРШЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПО ПРЕДОПЛАТЕ ЗА АРЕНДУ В 2014 ГОДУ?
В связи с внесением изменений с 2015 г. в пункт 2 статьи 237. В 2014 г. при оказании услуг по предоставлению во временное владение и пользование имуществом счет-фактура выставлялся по факту получения платежа. В декабре получен авансовый платеж, выставлен счет-фактура на сумму аванса, акт выполненных работ за декабрь составит меньшую сумму. В результате по бухучету на 2015 г. будет иметься предоплата. На эту сумму в январе будет выставлен акт выполненных работ и счет-фактура. Получается, что в целях налогообложения одна и та же сумма будет учтена дважды: в декабре по факту авансового платежа, а в январе по факту оказания услуги. Как правильно разрешить эту ситуацию?
До конца 2014 года действует старая редакция пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса: при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.
Поэтому датой совершения облагаемого оборота в декабре 2014 года будет дата получения платежа, и надо сделать счет-фактуру датой получения платежа, так как это событие произошло раньше других.
В январе 2015 года вступила в силу новая редакция пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса, в которой временное владение и пользование имуществом исключено из данного пункта. Вводится новый подпункт 2-3 статьи 237 Налогового кодекса: при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан, но оплата за такой месяц произведена, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день такого календарного месяца.
Так как акт оказания услуг подписан в январе 2015 года, то пункт 2-3 статьи 237 Налогового кодекса не применяется в данном случае.
Применяется пункт 1-1 статьи 237 Налогового кодекса: если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.
При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:
- акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.
С 1 января 2015 года датой совершения оборота при аренде (временном владении и пользовании имуществом) считается дата акта оказанных услуг, или при его отсутствии дата прочего бухгалтерского документа, подтверждающего факт оказания услуг, или последний день этого месяца. Но так как в декабре уже отразили облагаемый оборот на январскую сумму предоплаты по аренде, то в январе сумма облагаемого оборота должна уменьшиться на эту сумму ранее полученного аванса. Фактически компания уже выполнила налоговые обязательства согласно нормам действовавшего Налогового кодекса, поэтому двойного налогообложения возникать не должно. В январе 2015 года не надо было второй раз показывать облагаемый оборот по НДС и выписывать счет-фактуру на суммы, отраженные в декабре 2014 года.
В соответствии со статьей 27 Налогового кодекса объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Объект налогообложения в 2014 году – полученная сумма предоплаты по аренде.
Согласно статье 28 Налогового кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет. Налоговой базой в 2014 году будет сумма полученной предоплаты по аренде.
В 2015 году из объекта налогообложения и налоговой базы необходимо убирать суммы уже исполненных налоговых обязательств в 2014 году.