Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
МОЖЕТ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО СДАВАТЬ В АРЕНДУ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ ИП ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ И НАОБОРОТ, НЕСЕТ ЛИ ИП КАКИЕ ЛИБО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, ЕСЛИ ПРИ СУММЕ АРЕНДЫ БОЛЕЕ 12 МЗП В ГОД, ОН НЕ РЕГИСТРИРУЕТСЯ КАК ИП?
Может ли ИП сдавать в аренду нежилое помещение физическому лицу по договору аренды? Если сумма аренды превышает 12 МЗП в год, то ФЛ должно регистрироваться как ИП? Если ФЛ не регистрируется, то ИП несет какие-то обязательства за ФЛ?
Положения Гражданского кодекса. Заключение сторонами каких-либо договоров осуществляется по усмотрению сторон, в соответствии с нормами гражданского законодательства РК. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 541 Гражданского кодекса в имущественный наем могут быть переданы нежилые помещения. Соответственно, физические лица, в том числе и ИП, согласно нормам гражданского законодательства, имеют право предоставлять в аренду нежилые помещения физическому лицу, в том числе ИП за определенную плату во временное владение и пользование.
Таким образом, в рамках реализации своих гражданских прав и свобод физическое лицо имеет право распоряжаться имуществом, принадлежащем ему на праве собственности, в том числе сдавать его в аренду.
Положения Налогового кодекса. При этом, согласно статье 168 Налогового кодекса к доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами, в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ. Согласно статье 169 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к доходу от разовых выплат облагаемому у источника выплаты. Доход физического лица по договорам ГПХ, в случае, если он не выполняет трудовые функции, облагается ИПН по ставке 10% без применения вычетов и не является объектом обложения социальным налогом, пенсионными взносами и социальными отчислениями.
Так как договор аренды относится к договорам ГПХ, а доход, выплачиваемый арендодателю, подлежит обложению у источника выплаты, то, у последнего не возникает обязательств по постановке на учет в качестве ИП.
Комментарии. Вместе с тем, если физическое лицо (арендодатель) является ИП, то исчисление и уплата ИПН и социального налога, ОПВ и социальных отчислений осуществляется им самостоятельно.
Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК следующих доходов: облагаемых у источника выплаты; имущественного дохода; прочих доходов.
ИП может сдавать в аренду нежилое помещение физическому лицу по договору аренды.
Если сумма аренды превышает 12 МЗП в год, то физическое лицо может не регистрироваться в качестве ИП, так как его доходы облагаются у источника выплаты.
ИП не несет какие-либо обязательства за регистрацию в качестве ИП физического лица.