Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ У РАБОТНИКОВ-ПЕНСИОНЕРОВ И РАБОТНИКОВ, ПОЛУЧАЮЩИХ ПЕНСИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПО СОСТОЯНИЮ ЗДОРОВЬЯ?
В ТОО в настоящее время работают сотрудники - получатели пенсионных выплат: один - по состоянию здоровья, другой - пенсионер по возрасту. Облагается ли их заработная плата социальным налогом и по какой ставке исчисляется, так как согласно пункту 3 статьи 359 Налогового кодекса сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений (не перечисленных, а исчисленных). Между тем, согласно статье 8 Закона «Об обязательном социальном страховании» заработная плата пенсионера не является объектом исчисления социальных отчислений. Для исчисления социального налога ТОО необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса или, исходя из вышеизложенного, является ли объектом обложения социальным налогом оплата труда получателя пенсионных выплат и пенсионера? По какой ставке исчисляется? Оклад пенсионера - 80 000 тенге, оклад получателя пенсионных выплат - 60 000 тенге.
В соответствии с пунктом 1 статьи 355 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются, в том числе, юридические лица-резиденты Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса для юридических лиц-резидентов объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса.
Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29 - 32, 34, 41 пункта 1 статьи 156 и подпункте 13 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса, а также:
- выплаты, производимые за счет средств грантов;
- государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
- компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;
- обязательные пенсионные взносы работников в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, социальным налогом облагается доход работника, начисленный в виде оклада, независимо от того, является ли работник пенсионером по возрасту или получателем государственного социального пособия по инвалидности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса юридические лица-резиденты исчисляют социальный налог по ставке 11%.
В соответствии с пунктом 3 статьи 359 Налогового кодекса сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.
В соответствии со статьей 8 Закона обязательному социальному страхованию подлежат работники, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением получателей пенсионных выплат из Государственного Центра по выплате пенсий.
Также необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются:
1) лица, достигшие пенсионного возраста, в соответствии с пунктами 1-3 статьи 11 данного Закона;
2) лица, имеющие инвалидность I и II групп, если инвалидность установлена бессрочно.
Таким образом, если работник получает выплаты из единого пенсионного фонда на основании того, что он имеет инвалидность I или II группы, и инвалидность установлена бессрочно, то алгоритм расчета социального налога будет для него таким же, как и для работника, достигшего пенсионного возраста.
На основании приведенных норм Законов и Налогового кодекса и с учетом имеющейся информации о начислениях работникам можно вывести формулу исчисления социального налога (СН):
СН = (Оклад работника - ОПВ) × 11% - СО
где
ОПВ - обязательные пенсионные взносы;
СО - социальные отчисления
СО = (Оклад работника - ОПВ) × 5%
Расчет социального налога у работника, достигшего пенсионного возраста:
СН = (80 000 - 0) × 11% - 0 = 8 800 тенге.
Расчет социального налога у работника, если он не освобождается от уплаты обязательных пенсионных взносов:
СН = (60 000 - 6 000) × 11% - (60 000 - 6 000) × 5% = 5 940 - 2 700 = 3 240 тенге.