В. Зубку, аудитор РК,
профессиональный бухгалтер РК, САР
КАК ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В РАНЕЕ ПРЕДСТАВЛЕННУЮ ОТЧЕТНОСТЬ?
За 2013 год была сдана дополнительная форма к форме 100.00. Сейчас возникли снова корректировки, как правильнее сделать - сдать еще доп.отчет, или отозвать предыдущий, и сделать один дополнительный отчет с полной корректировкой!?
Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса отзыв налоговой отчетности, представленной за налоговый период, указанный в налоговом заявлении, производится одним из следующих методов:
1) методом удаления, при котором отзываемая налоговая отчетность удаляется из центрального узла системы приема и обработки налоговой отчетности;
2) методом изменения, при котором в ранее представленную налоговую отчетность вносятся заявляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) изменения и (или) дополнения.
При этом, согласно пункту 2 этой же статьи методом удаления производится отзыв следующей налоговой отчетности:
1) ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 37, 38, 40, 41 и 42 настоящего Кодекса о возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки;
2) представленной налогоплательщиком с нарушением условий пункта 2 статьи 68 и пункта 5 статьи 70 настоящего Кодекса;
Пунктом 2 статьи 68 Налогового кодекса установлено, что если налогоплательщик относится к категориям налогоплательщиков, для которых уполномоченным органом установлены различные формы налоговой отчетности, то такой налогоплательщик должен представлять налоговую отчетность по формам, предусмотренным для каждой категории налогоплательщиков, к которой он относится.
Пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса определено, что не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность:
- проверяемого налогового периода - в период проведения (с учетом продления и приостановления)комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;
- обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);
- в части требования о возврате налога на добавленную стоимость;
- по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты авансовых платежей;
- позднее 20 января текущего налогового периода - по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
- позднее 20 декабря текущего налогового периода - по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
- в части изменения метода отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента.
3) представленной налогоплательщиком, у которого в соответствии с настоящим Кодексом отсутствует обязательство по представлению такой налоговой отчетности;
4) которая считается непредставленной в соответствии с пунктом 5 статьи 584 настоящего Кодекса;
Пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса определено, что налоговые формы, за исключением налоговых регистров, считаются не представленными в налоговые органы, если:
- не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с настоящим Кодексом, или
- не указан код налогового органа, или
- не указан или неверно указан идентификационный номер, или
- не указан налоговый период, или
- не указан вид налоговой отчетности, или
- нарушены требования настоящего Кодекса относительно подписи налоговой отчетности, или
- нарушены требования форматно-логического контроля в структуре электронного формата формы налоговой отчетности;
- нарушены требования пункта 1 статьи 72 настоящего Кодекса относительно способа представления налоговой отчетности в случае продления срока представления налоговой отчетности;
- нарушены требования пункта 2 статьи 270 настоящего Кодекса относительно представления одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
5) представленной налогоплательщиком после истечения срока исковой давности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса методом изменения производится отзыв следующей налоговой отчетности:
1) в которой не указан или неверно указан код валюты;
2) в которой не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контракта на недропользование;
3) в которой не указан или неверно указан статус резидентства;
3-1) в которой неверно указан код налогового органа;
3-2) в которой неверно указан налоговый период;
3-3) в которой неверно указан вид налоговой отчетности;
4) ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 37, 37-1, 38, 40 - 43 настоящего Кодекса о возобновлении деятельности после проведения налоговой проверки или завершения камерального контроля.
Выводы. Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрено отзыв налоговой отчетности в связи с внесением изменений обязательства по налогам.
Для внесения изменений и дополнений в ранее представленную налоговую отчетность следует руководствоваться статьей 70 Налогового кодекса.
Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
При внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность за налоговый период, срок представления которого предшествует дате ввода идентификационных номеров, применяемых при перечислении обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений, а также исполнении налоговых обязательств в соответствии с законодательством Республики Казахстан о национальных реестрах идентификационных номеров, обязательно указывается регистрационный номер налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:
1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;
2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.
Таким образом, в изложенной ситуации следует представить дополнительную налоговую отчетность с учетом положений 70 статьи Налогового кодекса.