Д. Пак, профессиональный бухгалтер РК, CAP,
аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
МОГУТ ЛИ РАСХОДЫ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕЗЕНТАЦИЙ ДЛЯ КЛИЕНТОВ ОТНОСИТЬСЯ НА ВЫЧЕТЫ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ КАК РАСХОДЫ В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА?
ТОО занимается продажей текстильной продукции, продажи проводятся посредством презентации, снимается в аренду конференц-зал, клиентам предоставляется кофе-брейки. Данные виды расходов в ФНО 100.00 можно отнести к прочим в полном объеме (как расходы, связанные с реализацией), или это будут представительские расходы с ограничением в 1% от ФОТ?
Вычет сумм представительских расходов осуществляется в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 данной статьи определено, что к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:
1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;
2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.
К представительским расходам, в том числе относятся расходы …. на питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий, аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.
Пунктом 3 данной статьи определены следующие документы, являющиеся основаниями для осуществления вычета представительских расходов:
1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;
2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;
3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходах;
4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.
Согласно пункту 4 данной статьи представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1% от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, за налоговый период.
В данной ситуации указанные в вопросе расходы (аренда конференц-зала, кофе-брейки для клиентов как питание участников презентации) отвечают критериям представительских расходов и должны относиться на вычет в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса.
В случае, если ТОО хочет относить на вычет такие расходы, как расходы по реализации на основании общих положений статьи 100 Налогового кодекса, то следует учесть, что расходы на питание участников презентации на вычеты относится не могут, так как в соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса признаются как расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица.