А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ (УПЛАТЫ) НДС ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТАМ?
Оказываем услуги юридическому лицу из России и Эстонии на территории Казахстана выписываем счет-фактуру с НДС 12%(т.к. плательщики НДС с 2009 г), но обороты за 2013г составляют 20 млн тенге хотели бы сняться с учета по НДС, но наши партнеры в России и Эстонии не хотят работать не с плательщиками НДС ---уточните какие дополнительные документы( если будем неплательщиками НДС) можем представить в России и Эстонии чтобы бремя НДС не ложилось на партнеров. И как доступно объяснить, что по НК РК можем не платить НДС в РК?
Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС, если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.
По работам, услугам, указанным в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 (276-5) Налогового кодекса, местом оказания данных работ, услуг будет признаваться местонахождения их покупателя.
Соответственно, не все услуги оказанные нерезиденту на территории Республики Казахстан будут являться облагаемым оборотом по НДС для лица их оказывающего.
Работы, услуги, указанные в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 (276-5) Налогового кодекса, даже если они оказаны нерезиденту на территории Республики Казахстан не облагаются НДС и счет-фактура выписывается с отметкой «Без НДС».
НДС является косвенным налогом и по факту его уплачивает покупатель. Рассмотрим две ситуации:
1) Плательщик НДС, реализует товар за 112 000 тенге (в том числе НДС 12 000 тенге).
2) Неплательщик НДС реализует товар за 100 000 тенге (без НДС).
Если товар приобретает лицо, состоящее на регистрационном учете по НДС, то в первом случае оно приобретает товар за 100 000 тенге и оплачивает НДС в размере 12 000 тенге, который берет в зачет. Общая сумма расходов покупателя составит 112 000 тенге.
Во втором случае покупатель приобретает товар за 100 000 тенге. Общая сумма расходов покупателя составит 100 000 тенге.
В данном случае, очевидно, что выгоднее покупать без НДС, т.к. идет меньший отток оборотных средств у покупателя.
Если товар приобретает лицо, не состоящее на регистрационном учете по НДС, то в первой ситуации оно приобретает товар за 112 000 тенге, а во втором за 100 000 тенге.
На основании выше изложенного, можно сделать очевидный вывод, что при одинаковой цене (без НДС) выгоднее приобретать товары, работы и услуги у продавца, не состоящего на регистрационном учете по НДС.
Нерезиденты, не состоящие на регистрационном учете по НДС в Республике Казахстан, не могут брать в зачет НДС, выделенный в счетах-фактурах выписанных поставщиками-резидентами Республики Казахстан. Соответственно, их затратами будут являть итоговые суммы в счете-фактуре и не важно выделен НДС или нет.
Таким образом, при сопоставимых ценах на услуги нерезидентам однозначно выгоднее покупать данные услуги у лиц, не состоящих на регистрационном учете по НДС.
В рассматриваемой ситуации недостаточно информации ее всестороннего анализа и выводов о том, почему нерезиденты не хотят работать с неплательщиками НДС.
Возможно дело не в экономической составляющей, а скажем так в административной. Не секрет, что налоговые органы Республики Казахстан более внимательно администрируют (ведут учет) налогоплательщиков состоящих на регистрационном учете по НДС.
В связи с чем, для нерезидента вероятность потери связи с контрагентом - плательщиком НДС меньше, чем с неплательщиком НДС.