Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 10 марта 2015 года № КГД-05-1-ЮЛ-Е-344-КГД-4327
Налогообложение банковских организаций
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана (далее - АНК), в связи с обращениями налогоплательщиков, просит разъяснить вопрос относительно налогообложения банковских организаций.
В целях роста объемов кредитования банки запускают банковские кредитные продукты на следующих условиях:
1) предоставляют клиенту банковский заем с условием выплаты вознаграждения;
2) погашение займа и выплата вознаграждения, осуществляется ежемесячно в соответствии с графиком погашения. При этом ежемесячные платежи рассчитываются методом аннуитетных [1], либо дифференцированных платежей[2];
3) кредитным договором предусмотрено условие: при отсутствии у клиента случаев возникновения просроченной задолженности, обязательства клиента по договору прекращаются после получения банком предпоследнего ежемесячного платежа, предусмотренного графиком погашения.
Очевидна выгода включения в договора займа данного условия для всех сторон:
Для банков: клиенты своевременно возвращают выданный кредит, а также уплачивают определенное вознаграждение по займу.
Для бюджета: у банков растут налогооблагаемые доходы и, соответственно увеличиваются платежи в бюджет.
Для клиентов: высокое вознаграждение по займу компенсируется условием договора, предусматривающим возникновение обязанности вносить последний платеж только при наступлении определенного договором займа условия, а именно: при отсутствии у клиента просроченной задолженности.
П.п. 5 п.1 ст.132 Налогового кодекса определено, что доходы или вычеты подлежат корректировке в случае изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за оказанные услуги, исходя из условий договора.
Вышеуказанные условия кредитных договоров прямо предусматривают изменение в сторону уменьшения суммы, которую клиент должен оплатить в банк при своевременном погашении задолженности.
Хотим обратить внимание, что при своевременном погашении задолженности со стороны клиента отсутствует юридическая обязанность вносить последний платеж, а со стороны Банка корреспондирующее этому право требования данного платежа. Таким образом, с правовой точки зрения отсутствует прощение долга клиенту со стороны банков, так как долг отсутствует ввиду автоматического прекращения обязательства по займу своевременным исполнением договора (соответственно, его невозможно простить или не простить), и отсутствует факт получения безвозмездно имущества клиентом, которое могло возникнуть только при прощении долга, т.е. при освобождении от существующей имущественной обязанности перед банком.
Необходимо четко различать основания прекращения обязательства. В соответствии с п.1 ст. 367 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) обязательства прекращаются полностью или в части исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, совпадением должника и кредитора в одном лице, невозможностью исполнения, изданием акта государственного органа, смертью гражданина, ликвидацией юридического лица. Согласно условиям кредитного договора обязательства по займу прекращаются исполнением, т.е. с соблюдением установленного графика платежей и своевременной выплатой ежемесячных платежей.
Нельзя также отнести сумму последнего платежа к безвозмездно полученному имуществу - как отмечено ранее, обязанность по уплате последнего ежемесячного платежа, предусмотренного графиком погашения, возникает только в случае возникновения просроченной задолженности. П. 1 ст. 506 ГК РК предусматривает, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В данном случае прекращение кредитного договора с внесением предпоследнего платежа обусловлено встречным обязательством клиента не допускать просрочек по выплате ежемесячных платежей, включающих сумму займа и начисленное вознаграждение.
На основании вышеизложенного, просим дать разъяснение: вправе ли банки применить положения п.п.5 п. 1 ст.132 Налогового кодекса по корректировке в сторону увеличения своих вычетов в связи с заключением и исполнением указанных выше кредитных договоров, как изменение суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за оказанные услуги, исходя из условий договора.