А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА УПЛАЧЕННОГО НДС НА ИМПОРТ, ЕСЛИ ИМПОРТИРОВАННЫЕ ТОВАРЫ ОКАЗАЛИСЬ НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА?
ТОО работает по общеустановленному режиму, плательщик НДС. В октябре 2013 года ТОО был растаможен груз (книжная продукция) из Китая, при оформлении ГТД на ввоз товара был уплачен НДС - 1075167 тенге. После того, как товар приняли на складе, было установлено, что книги бракованные и не подлежат реализации на территории РК. Данная партия книг была уничтожена в присутствии специалиста отдела контроля таможенных процедур, есть Акт на уничтожение. На основании Акта на уничтожение произведено оформление ГТД с корректировкой суммы до 0 стоимости. В связи с этим были отправлены письма в Налоговое управление и Комитет таможенного контроля о возврате НДС, уплаченного при ввозе товара, т. к. данный товар не реализуется на территории РК, а уничтожен, однако было отказано в возврате НДС. Правомочен ли отказ со стороны Налоговых и Таможенных органов в возврате НДС, уплаченного в бюджет при импорте товара, если данный товар не реализуется на территории РК, а уничтожен? Если НДС не должен быть возвращен из бюджета, каков порядок его начисления и принятия в зачет?
Согласно статье 301 Таможенного кодекса Таможенного союза в отношении товаров, указанных в пункте 2 статьи 297 настоящего Кодекса, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории Таможенного союза, производится возврат (зачет) уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии с главой 13 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 297 Таможенного кодекса Таможенного союза под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий:
- товары помещаются под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления;
- таможенному органу представлены документы, в соответствии со статьей 299 настоящего Кодекса;
- товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории Таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;
- товары могут быть идентифицированы таможенным органом.
На основании вышеизложенного, по товарам, выпущенным для внутреннего потребления на территории Республики Казахстан, уплаченный НДС на импорт, может быть возвращен только в случае реэкспорта данных товаров (вывоза с таможенной территории Таможенного союза) в случаях установленных статьей 297 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса определено, что при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
- в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:
- произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
- налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.
На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации НДС на импорт, уплаченный по импортированным товарам, которые в последствии были уничтожены, не подлежит отнесению в зачет.