К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КОГДА ОТНОСЯТСЯ В ДОХОД СОМНИТЕЛЬНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ПОЛУЧЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ?
Учредители оказали финансовую помощь в 2007 году в виде займа. Каждый год срок договора продлевали доп.соглашением. На данный момент срок договора продлен до 2016 года. Налоговое управление говорит, что срок истек, должны ли оприходовать на доход и соответственно от этой суммы оплатить КПН? Правомерно ли действие налоговиков?
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 настоящего Кодекса.
Поэтому ваша задолженность по временной финансовой помощи может быть признана сомнительным обязательством согласно данной норме закона.
В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Если ваша финансовая помощь не предусматривает начисления вознаграждения, то 3-летний период должен исчисляться согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса:
1.К доходу от списания обязательств относятся:
1)списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2)обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
3)списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
4)списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Согласно пункту 2 статьи 180 Гражданского кодекса (Общая часть) по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Срок исполнения вашего первоначального договора был определен 2008 год (2007 год плюс 1 год срок действия договора, предусмотренный для оплаты временного финансовой помощи).
Поэтому 3-летний срок для признания кредиторской задолженности сомнительным обязательством должен исчисляться со дня, когда временная финансовая помощь должна быть возвращена согласно условиям вашего договора. Следовательно, финансовая помощь, выданная в 2007 году, и предусмотренная к возврату в 2008 году, должна относиться на доход в 2011 году.
Если вы продлеваете действие договора займа до 2016 года, то это подпадает под действие пункта 1 статьи 183 Гражданского кодекса (Общая часть): течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, заключением сторонами договора о медиации, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга или иной обязанности.
То есть срок исковой давности прерывается и начинает течь заново с 2016 года, поэтому сумма данного займа не должна относиться на доход.