Убытки, понесенные в налоговый период, в котором налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль, не подлежат переносу в качестве вычетов в налогооблагаемый период.
2. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на налоговые периоды, последующие за периодом, в котором получен этот убыток, производится в той очередности, в которой они понесены.
3. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизованным налогоплательщиком до момента реорганизации.
Статья 233. Резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков. Взносы банков в Фонд защиты депозитов
1. Сумма резервов, формируемая банком в соответствии с регулятивными требованиями Национального банка либо с Международными стандартами финансовой отчетности в случаях, предусмотренных законом в сфере регулирования деятельности государственного банка развития, подлежит вычету из совокупного годового дохода.
2. Сумма резервов на покрытие потенциальных потерь и убытков, формируемая уполномоченным органом в сфере государственного ипотечного жилищного кредитования, подлежит вычету из совокупного годового дохода.
3. Взносы, направляемые банком в Фонд защиты депозитов, подлежат вычету из совокупного годового дохода.
Статья 234. Вычеты по расходам на благотворительность
1. Стоимость имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного благотворительным организациям, а также организациям культуры и спорта вне зависимости от форм собственности при условии, что это имущество не используется в пользу налогоплательщика, его передавшего, подлежит вычету до 1 января 2030 года.
2. Размер вычета, указанного в части 1 настоящей статьи, ограничен балансовой стоимостью передаваемого имущества или суммой денежных средств в пределах 10 процентов от налоговой базы налогоплательщика за отчетный период, исчисленной без учета вычета, установленного настоящей статьей.
3. Стоимость имущества, включая денежные средства, переданные в рамках социальной помощи на основе социального контракта в соответствии с законодательством Кыргызской Республики в сфере труда и социального обеспечения, подлежит вычету.
Статья 235. Вычет сумм налогов
Если иное не предусмотрено настоящим разделом, подлежат вычету следующие суммы расходов, связанные с начислением налогов и других платежей, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики, включая:
1) сумму НДС за приобретенные материальные ресурсы, не подлежащую зачету;
2) сумму акцизного налога, не подлежащую вычету;
3) сумму налога с продаж, уплачиваемую поставщикам при приобретении товаров, работ и услуг;
4) расходы налогоплательщика по НДС, начисленному на остатки товарно-материальных запасов, основных средств и нематериальных активов при аннулировании регистрации по НДС;
5) налог на имущество;
6) налоги за пользование недрами.
Статья 236. Расходы, не подлежащие вычету
1. Не подлежат вычету:
1) расходы, связанные с производством, приобретением и установкой основных средств, и другие капитальные расходы;
2) налоговые санкции, пеня и проценты, выплачиваемые в бюджет и бюджет органа государственного социального страхования Кыргызской Республики;
3) налог на прибыль, уплаченный или подлежащий уплате в Кыргызской Республике;
4) налог на прибыль, уплаченный или подлежащий уплате в иностранном государстве;
5) расходы в виде отчислений в резервы, если иное не установлено настоящим разделом;
6) превышение расходов, понесенных при эксплуатации объектов социальной сферы по перечню, утверждаемому Кабинетом Министров, над доходами, полученными при эксплуатации этих объектов;
7) любые расходы, понесенные за иное лицо, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг, связанных с получением дохода;
8) расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно положениям настоящего Кодекса;
9) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей или обменом собственности налогоплательщиком члену его семьи или взаимозависимому субъекту;
10) расходы налогоплательщика в отношении его близких родственников и иных лиц, не связанные с осуществлением экономической деятельности;
11) расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам или тарифам, или по ценам ниже рыночных товаров, работ, услуг работникам, кроме обложенных подоходным налогом налоговым агентом;
12) сумма естественных потерь и убылей сверх норм, установленных действующими на территории Кыргызской Республики нормативными правовыми актами;
13) расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом;
14) суммы расходов, не связанных с получением дохода;
15) расходы, связанные с получением доходов, не облагаемых или освобожденных от уплаты налога на прибыль;
16) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере, превышающем пределы, установленные Кабинетом Министров, за исключением сумм превышения, обложенных подоходным налогом;
17) расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха;
18) расходы налогоплательщика-эмитента, возникшие при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
19) сумма превышения стоимости приобретения виртуальных активов над выручкой от их реализации;
20) стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных на территории Кыргызской Республики без оформления счета-фактуры в виде электронного документа, за исключением отдельных случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщик вместо счета-фактуры в виде электронного документа оформляет документ, заменяющий такой счет-фактуру, если иное не предусмотрено настоящей частью;
21) стоимость товаров, приобретенных у субъектов, осуществляющих торговую деятельность и уплачивающих налог на основе патента, налог на деятельность в зоне торговли с особым режимом и налог по упрощенной системе налогообложения на основе единого налога по ставке 0,5 процентов.
2. Расходы, описанные в пункте 1 части 1 настоящей статьи, возмещаются путем амортизации.
Статья 237. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
1. Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:
1) в соответствии с частью 3 настоящей статьи - в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;
2) в соответствии с частью 4 настоящей статьи - в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.
2. Для целей настоящего раздела имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом.
Доверительный управляющий обязан определять доходы и расходы за налоговый период по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления и/или выгодоприобретателю сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления и/или выгодоприобретателем при определении налоговой базы в соответствии с настоящим разделом.
3. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его совокупного годового дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются расходами, связанными с получением дохода, и являются расходами учредителя управления.
4. Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его совокупного годового дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются расходами, связанными с получением дохода, и являются расходами выгодоприобретателя.
Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с настоящим разделом.
5. При прекращении договора доверительного управления имущество, переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода или убытка независимо от возникновения положительной или отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.
6. Настоящая статья не распространяется на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд, за исключением случая, предусмотренного абзацем первым части 2 настоящей статьи.
Статья 238. Особенности определения налоговой базы участников договора простого товарищества
Если все участники договора простого товарищества осуществляют уплату налога в общем налоговом режиме, налоговая база определяется в следующем порядке:
1) участник простого товарищества, на которого возложена обязанность ведения учета, обязан производить исчисление и уплату налоговых обязательств в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, за исключением налога на прибыль;
2) прибыль и убытки до налогообложения распределяются между участниками согласно договору и учитываются у каждого из них отдельно.
Статья 239. Льготы по налогу на прибыль
1. Освобождается от налогообложения прибыль:
1) благотворительной организации;
2) общества инвалидов, организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды (кроме лиц с инвалидностью 3 группы общего заболевания) составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых, и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Кабинетом Министров;
3) сельскохозяйственного производителя;
4) сельскохозяйственного кооператива;
5) кредитного союза - до 1 января 2027 года;
6) учреждения уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;
7) дошкольных образовательных организаций (детских садов, созданных на основе частной формы собственности);
8) общеобразовательных организаций, созданных на основе частной формы собственности, - до 1 января 2030 года;
9) машинно-тракторной станции;
10) вновь созданных производителей электрической и тепловой энергии, газа и возобновляемого топлива в газообразном состоянии, жидкого биологического топлива, полученных в результате использования возобновляемых источников энергии, - в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию энергетических установок на основе использования возобновляемых источников энергии при условии, что ввод в эксплуатацию осуществлен не позднее 1 января 2030 года;
11) торгово-логистического центра сельскохозяйственного назначения - до 1 января 2030 года;
12) налогоплательщика, зарегистрированного и осуществляющего деятельность в преференциальных приграничных населенных пунктах;
13) организаций, осуществляющих деятельность в сфере футбола.
2. Освобождение от уплаты налога на прибыль не освобождает налогоплательщика от обязанности предоставления единой налоговой декларации в части предоставления информации по налогу на прибыль.
Глава 32. Ставки налога. Порядок исчисления, представления отчета и уплаты налога на прибыль
Статья 240. Ставка налога на прибыль
1. Если иное не установлено настоящим разделом, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 10 процентов.
2. Ставка налога на прибыль в отношении деятельности по добыче и реализации руд, концентратов, содержащих золото, серебро, медь, сурьму, ртуть, вольфрам, олово, а также золотого сплава и аффинированного золота, готовой продукции серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова устанавливается в размере 0 процентов.
3. Ставка налога на прибыль для предприятий, деятельность которых относится к видам деятельности, подлежащим льготному налогообложению, установленным частью 1 статьи 183 настоящего Кодекса, за исключением горно-перерабатывающих, горнодобывающих предприятий, а также субъектов, осуществляющих производство подакцизных товаров, устанавливается в размере 0 процентов.
4. Ставка налога на прибыль отечественной организации от крупных инвестиций устанавливается в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной налогоплательщиком в течение налогового периода, в котором налогоплательщик соответствует критериям, установленным настоящим разделом, и не применяется в отношении прибыли, полученной от:
1) добычи полезных ископаемых, за исключением прибыли от производства и реализации товаров, полученных в результате переработки полезных ископаемых, а также прибыли от переработки отходов горного, обогатительного, коксо-химического и металлургического производства;
2) осуществления торговой деятельности;
3) производства и реализации подакцизных товаров.
Налогоплательщик имеет право применить ставку налога, установленную настоящей частью в отношении прибыли, полученной по итогам каждого из пяти налоговых периодов, следующих подряд, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором получена первая прибыль от эксплуатации нового оборудования.
5. Утратила силу.
Статья 241. Исчисление налога на прибыль
Исчисление налога на прибыль производится в соответствии с порядком, установленным частью 1 статьи 43 настоящего Кодекса.
Статья 242. Порядок определения, срок и место уплаты налога на прибыль
1. Налогоплательщик налога на прибыль производит окончательный расчет и уплачивает налог до срока представления единой налоговой декларации, установленного настоящим Кодексом.
2. Окончательная сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и:
1) предварительно начисленной суммой налога на прибыль за отчетный налоговый период;
2) суммой налога, уплаченной налогоплательщиком в иностранном государстве в соответствии с требованиями статьи 246 настоящего Кодекса.
3. Налог на прибыль уплачивается по месту текущего налогового учета налогоплательщика.
Статья 243. Порядок определения, срок, место уплаты и представления налоговой отчетности по предварительной сумме налога на прибыль
1. Налогоплательщик, за исключением налогоплательщика, прибыль которого облагается налогом по нулевой ставке, и налогоплательщика, освобожденного от уплаты налога на прибыль, обязан, начиная со второго квартала ежеквартально, представлять налоговую отчетность и вносить в бюджет предварительную сумму налога на прибыль не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, по месту текущего налогового учета налогоплательщика.
2. Отчетным периодом по предварительной сумме налога на прибыль является первый квартал, первое полугодие, первые 9 месяцев текущего налогового периода.
3. Предварительная сумма налога на прибыль за отчетный период определяется в размере 10 процентов от прибыли, исчисленной за отчетный период по правилам, установленным законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.
Абзац второй утратил силу.
3-1. При исчислении предварительной суммы налога на прибыль не учитываются доходы:
1) не облагаемые налогом на прибыль в соответствии с настоящим Кодексом;
2) филиала отечественной организации, зарегистрированного и осуществляющего деятельность на территории иностранного государства.
Финансовые результаты деятельности такого филиала включаются в результаты деятельности организации по итогам года.
4. Предварительная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, определяется как положительная разница между предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной за отчетный период, и предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной за предыдущий отчетный период.
5. В случае переноса налогоплательщиком убытков, связанных с экономической деятельностью, в бюджет уплачивается положительная разница между предварительной суммой налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с частью 4 настоящей статьи, и суммой, исчисленной в размере 10 процентов от убытков, подлежащих переносу в качестве вычета из налогооблагаемого дохода отчетного налогового периода в соответствии со статьей 232 настоящего Кодекса.
6. В случае неуплаты или несвоевременной уплаты предварительной суммы налога на прибыль к налогоплательщику применяется пеня, установленная настоящим Кодексом за неуплату или несвоевременную уплату налога.
Глава 33. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и доходов
Статья 244. Вычеты по отчислениям в страховые резервные фонды, формируемые страховыми организациями
При расчете налоговой базы отечественная организация, занимающаяся страховой деятельностью, имеет право на вычет сумм отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормативами, утверждаемыми Кабинетом Министров.
Статья 244-1. Вычеты по отчислениям в резервный фонд, формируемый накопительными пенсионными фондами
При расчете налоговой базы отечественная организация, занимающаяся пенсионным обеспечением, имеет право на вычет сумм пенсионных резервов, направляемых в резервный фонд, формируемый для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными вкладчиками накопительных пенсионных фондов в соответствии с нормативами, утверждаемыми Кабинетом Министров, до 1 января 2030 года.
Статья 245. Особенности налогообложения горнодобывающих и/или горноперерабатывающих предприятий
1. Сумма денежных средств, перенаправляемая по транзакции организацией, индивидуальным предпринимателем, филиалом/представительством иностранной организации, а также иностранным субъектом, не имеющим постоянного учреждения в Кыргызской Республике и прошедшим налоговую регистрацию без государственной регистрации по адресу банка, в котором открыт его счет, по поручению иностранного субъекта от него или другого иностранного субъекта в адрес другого иностранного субъекта либо в его адрес, подлежит налогообложению у таких лиц по ставке 0,2 процента от перенаправленной суммы без осуществления вычетов.
В целях настоящей части в налоговую базу не включаются денежные средства, направляемые иностранной организацией для финансирования текущих расходов ее постоянного учреждения или представительства в Кыргызской Республике.
2. Налог на транзакцию уплачивается и отчетность по нему представляется налогоплательщиком, указанным в части 1 настоящей статьи, а также налоговым агентом, указанным в пунктах 2-3 части 2 статьи 53 настоящего Кодекса, по месту текущего налогового учета ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
3. Налогоплательщик, осуществляющий иную деятельность, кроме указанной в частях 1 и 2 настоящей статьи, обязан вести раздельный учет, представлять отчетность и уплачивать налоги по данному виду деятельности в порядке, установленном настоящим Кодексом.
4. Объектом налогообложения налога на доходы является деятельность по добыче и реализации руд, концентратов, содержащих золото, серебро, медь, сурьму, ртуть, вольфрам и олово, а также золотого сплава и аффинированного золота, готовой продукции серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова.
5. Налоговой базой налога на доходы является:
1) выручка без учета НДС и налога с продаж, полученная от реализации золотого сплава и/или аффинированного золота, а также готовой продукции серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова;
2) стоимость золота, серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова в руде, концентрате, исчисленная исходя из мировых цен, в порядке, установленном Кабинетом Министров.
6. Ставка налога на доходы устанавливается в следующих размерах:
1) на золотосодержащую руду и золотосодержащий концентрат: