Как в учете отразить пересчет по остаткам на валютных счетах, как рассчитать курсовую разницу по импортируемому товару? (Г. Канашева, 16 сентября 2015 г.)

Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик

КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ПЕРЕСЧЕТ ПО ОСТАТКАМ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ, КАК РАССЧИТАТЬ КУРСОВУЮ РАЗНИЦУ ПО ИМПОРТИРУЕМОМУ ТОВАРУ?

1) На валютном счёте есть переходящий денежный остаток. Банк даёт выписку с указанием остатка денег в валюте и в пересчёте на тенге. В учёте как часто надо делать пересчёт остатка в нац валюте? (каждый день, как по выписке, раз в месяц, при закрытии месяца, то есть последнее число месяца или только на 31 декабря каждого года. Сумма расхождений будет являться курсовой разницей или это суммовая разница, которая идёт в административные расходы периода. Какие остатки и в какие сроки пересчитываются по курсу

2) За товар произвели предоплату 220 370 дол по курсу 182,42,потом остальную сумму 200000 дол по курсу 182,00.Как будет рассчитана курсовая разница в случае

а)поступления товара после полной оплаты курс нацбанка 182.6

б)в случае поступления товара между оплатами курс нацбанка 182.6.

И как это будет выглядеть в бухгалтерском и налоговом учёте.

Положения МСФО. Учет изменений курса валюты по отношению к функциональной валюте определяется положениями МСФО IAS 21«Влияние валютных разниц». Следует четко понимать что есть Монетарные и Немонетарные статьи, так как это влияет от расчет и последующий учет изменений курса. Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Например, суммы авансовых платежей за товары и услуги, в том числе предоплата за товар. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте, с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

При этом курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

Вместе с тем, если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница.

Таким образом, на каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия, немонетарные не переводятся.

Курсовая разница, признаваемая в каждом из учетных периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов, то есть:

между датой совершения операции в иностранной валюте и отчетной датой - в учетном периоде, в котором совершена операция в иностранной валюте;

между отчетной датой предыдущего учетного периода и датой расчета - в учетном периоде, в котором осуществлен расчет по совершенной операции.

Кроме того, курсовые разницы возникают при переводе монетарных статей (остатки денежных средств по валютным счетам) по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение учетного периода или в предыдущей финансовой отчетности.

Немонетарные статьи, в соответствии с МСФО 21, отражаются по обменному курсу валют на дату операции.

Проводки по курсовой разнице в программе бухгалтерского учета 1С формируются автоматически на последний день каждого месяца. Все валютные счета переоцениваются сразу двумя способами:

- первичными документами, на момент проведения, операций по валютному счету, в случаях, если на счете есть остаток в валюте и официальный рыночный курс изменился, то в документе делается проводка по переоценке остатков;

- регламентным Документом «Закрытие месяца» (меню «Операции» /Регламентные операции) с установленной галочкой «Переоценка валютных средств».

Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 на конец каждого отчетного периода монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия. Под курсом закрытия при этом понимают текущий обменный курс на конец отчетного периода.

Вывод: На основании вышесказанного, курсовую разницу по остаткам денежных средств в иностранной валюте на банковских счетах предприятия следует рассчитывать:

1) при проведении операций на валютных счетах предприятия, при этом пересчитывается остаток иностранной валюты на начало дня, когда производится валютная операция; и

2) на конец каждого отчетного периода, установленного учетной политикой предприятия (месяц, квартал либо год).

Отражение курсовой разницы по остаткам валютных счетов производится бухгалтерскими записями:

1) положительная разница - по дебету счета 1030 «Валютные счета» с кредита счета 6250 «Доход от курсовой разница»,

2) отрицательная разница - по кредиту счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» с кредита счета 1030 «Валютные счета».

Расчеты с иностранными поставщиками. За товар произвели предоплату 220 370 дол по курсу 182,42, потом остальную сумму 200 000 дол по курсу 182,00.Как будет рассчитана курсовая разница в случае а)поступления товара после полной оплаты курс нацбанка 182.6 б)в случае поступления товара между оплатами курс нацбанка 182.6.

 1. Произведена предоплата:

2. Товар поступил после первой предоплаты:

3. Оплата после поступления товара

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.