Как отразить в учете сумму превышения стоимости договора над сметной стоимостью, возникающей в связи с предоставлением рассрочки оплаты? (Н. Ахметова, 14 мая 2026 г.)
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Как отразить в учете сумму превышения стоимости договора над сметной стоимостью, возникающей в связи с предоставлением рассрочки оплаты?
(Н. Ахметова, бухгалтер-практик, профессиональный бухгалтер РК, 14 мая 2026 г.)
Компания заключает договор строительного подряда.
Сметная (базовая) стоимость проекта составляет 32 000 000 000 тенге. Заказчику предоставляется рассрочка оплаты сроком на 5 лет.
С учетом рассрочки общая сумма договора составляет 45 000 000 000 тенге.
Какой порядок отражения в учете и налогообложения суммы превышения стоимости договора над сметной стоимостью (13 000 000 000 тенге), возникающей в связи с предоставлением рассрочки оплаты?
1. Каким образом, указанная сумма отражается в налоговом учете: признается ли сумма рассрочки вознаграждением (процентным доходом)?
2. В каком периоде возникает налогооблагаемый доход?
Какими налогами облагается: КПН, НДС, иные налоги при наличии?
3. Какими первичными документами необходимо оформлять:
- строительные работы;
- начисление/получение вознаграждения за рассрочку;
- корректировку стоимости договора при наличии.
4. Имеются ли налоговые и бухгалтерские риски при отражении всей суммы договора (45 000 000 000 тенге) как выручки от реализации, либо разделения договора на стоимость строительных работ, и компонент финансирования (проценты/вознаграждение за рассрочку)?
Корректировка дохода
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода в случаях, установленных настоящей статьей.
Согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) доходы подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги исходя из условий договора;
4) скидки с цены, скидки с продаж.
Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) корректировка доходов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 данной статьи.
Корректировка размера оборота
Согласно пункту 1 статьи 464 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.
Согласно пункту 2 статьи 464 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) корректировка производится в случаях: