Какими налогами облагается доход физлица-нерезидента по договору ГПХ за консультационные услуги?
(Л. Становова, профессиональный бухгалтер РК, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», 14 июля 2021 г.)
ТОО - резидент РК, работающее на ОУР, плательщик НДС планирует заключить договор ГПХ с гражданином Бельгии на консультационные услуги по производственным вопросам предприятия. Какое налогообложение в данном случае возникает у ТОО?
На основании пункта 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.
Согласно пункту 8 статьи 655 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагается, в том числе и на:
- юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение;
- юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
Таким образом, при выплате дохода физическому лицу нерезиденту по договору ГПХ за оказание консультационных услуг вне зависимости от места их оказания у ТОО возникает обязательство по исчислению и удержанию ИПН с дохода физического лица нерезидента по ставке 20 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса) и предоставлению формы 200.00, независимо от места оказания услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).