Можно ли взять на вычеты стоимость строительных работ и материалов, используемых для капитального ремонта арендуемого помещения?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 27 сентября 2018 г.)
ТОО берет в аренду у ИП помещение, и делает там капитальный ремонт. Какие обязательства возникают у обеих сторон, и может ли ТОО взять на расходы стоимость строительных работ и материалов?
Статьей 552 Гражданского кодекса определены обязанности наймодателя (арендодателя) по содержанию сданного внаем имущества, где сказано, что наймодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного внаем имущества в согласованные сторонами сроки, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Неисполнение наймодателем обязанностей по капитальному ремонту дает нанимателю право по своему выбору:
1) произвести ремонт самостоятельно и взыскать с наймодателя стоимость ремонта;
2) зачесть стоимость ремонта в счет платы по договору;
3) потребовать соответствующего уменьшения платы по договору;
4) отказаться от договора.
Таким образом, согласно гражданскому законодательству обязанность капитального ремонта помещения, сданного в аренду, возлагается на арендодателя. Но если арендатор произведет капитальный ремонт собственными силами, то он вправе требовать от арендодателя возмещения понесенных затрат одним из способов, указанным выше.
При этом в целях налогового учета в соответствии со статьей 242 Налогового кодекса затраты налогоплательщика на строительство и другие затраты капитального характера могут быть отнесены на вычеты, так как в последующем при возмещении арендодателем затрат арендатору последний отразит доход в виде компенсации по ранее произведенным вычетам в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса.
В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены проводками:
Д-т 2930 К-т 1310, 1330, 3310, 2420, 3350, 3150, 3210, 3230 - учет всех затрат, связанных с капитальным ремонтом арендованного имущества.
Д-т 1420 К-т 3310 - отнесен в зачет НДС по расходам, связанным с приобретением запасов и услуг для ремонта арендованного имущества.
Д-т 7210 «Расходы, идущие на вычеты» К-т 2930 - признание затрат по капитальному ремонту арендованного имущества в учете арендатора.
После завершения капитального ремонта арендатор вправе выставить счет-фактуру арендатору на возмещение затрат по капитальному ремонту:
Д-т 1210 К-т 6280 - признание дохода в виде компенсации по ранее произведенным вычетам.
Д-т 1210 К-т 3130 - начисление НДС на сумму облагаемого оборота.
Расчет арендодателем может быть осуществлен путем полной оплаты по выставленному счету:
Д-т 1030 К-т 1210 - поступление возмещаемой суммы затрат на капитальный ремонт.
Либо расчет арендодателем может производиться путем взаимозачета арендных платежей. При этом арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на оплату арендных платежей, и арендатор отражает данное обязательство записями:
Д-т 7450 К-т 3310 - признание расходов по арендным платежам.