И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
НЕОБХОДИМО ЛИ УДЕРЖИВАТЬ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ПО ПЕНИ, НАЧИСЛЕННОЙ ЗА ПРОСРОЧКУ ПЛАТЕЖА ПО ОСНОВНОМУ ДОЛГУ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ АКЦИОНЕРА-РЕЗИДЕНТА РК?
Акционер является резидентом. Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 «вознаграждение - это выплаты: связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной». Так как займодатель является акционером, соответственно является и взаимосвязанной стороной, поэтому возникает вопрос: пеня, начисленная за просрочку основного долга и вознаграждения (займ получен от акционера), будет ли облагаться КПН у источника выплаты или нет?
Положения Налогового кодекса. Исходя из уточнения к вопросу, речь идет о выплате пени акционеру-резиденту РК.
Вывод. То есть, в случае, если взаимоотношения по иным выплатам возникают у лиц, которые по отношению друг к другу не являются заимодателем или взаимосвязанной стороной, то такие выплаты не будут являться вознаграждением.
В данном случае, так как выплата неустойки (пени, штрафы) производится заимодателю - взаимосвязанной стороне (акционеру-резиденту РК), то такие выплаты будут являться вознаграждением.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса установлено, что вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом РК юридическому лицу-резиденту РК, относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.