Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)

3. Заключение включает в себя оценку:

- исполнения основных параметров бюджета: поступлений и расходов бюджета; эффективности налогового и таможенного администрирования;

- достижения государственными органами прямых и конечных результатов, предусмотренных в их планах развития, планах развития области, города республиканского значения, столицы, реализации, в том числе за предыдущие периоды, и бюджетных программ;

- использования бюджетных средств, в том числе целевых трансфертов и кредитов, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, займов, привлекаемых под поручительство государства, поручительств и активов государства, а также финансирования исполнения государственных обязательств по проектам государственно-частного партнерства, в том числе государственных концессионных обязательств и другие.

2.6.2 СОВМЕСТНЫЕ ПРОВЕРКИ С ВЫСШИМИ ОРГАНАМИ АУДИТА ДРУГИХ СТРАН

Процедурные основы государственного аудита предполагают проведение ВАП РК, как высшего органа внешнего государственного аудита, проверок совместно с органам государственного аудита и финансового контроля и (или) государственными органами, в том числе с ВОА других стран, в согласованные сроки, в рамках единой программы и группы государственного аудита, по результатам которой принимается единый итоговый документ.

На сегодняшний день, подобные совместные проверки международного характера ВАП РК провела совместно с Аудиторской палатой Армении, Комитетом государственного контроля Республики Беларусь, Счетной палатой Кыргызстана, Счетной палатой Российской Федерации в рамках Евразийского экономического союза. Указанные аудиторские проверки проводятся ежегодно и выступают одним из направлений деятельности ВАП РК.

В частности, аудит расходов органов Евразийского экономического союза - Евразийская экономическая комиссия и Суд евразийского экономического союза (или объекты аудита), проводится в соответствии с Положением о внешнем аудите (контроле) в органах Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Высшего Евразийского экономического совета от 16 октября 2015 года № 33, которое определяет правовые, организационные и методологические основы регулирования внешнего аудита (контроля).

Основой правового регулирования международных аудиторских проверок является Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, Положение о бюджете Евразийского экономического союза (Союза) от 10 октября 2014 года № 78.

Положение определено, что основными участниками организации и проведения проверок, проводимых на международном уровне, выступают: 1) высшие органы государственного аудита и финансового контроля, их должностные лица; 2) группа инспекторов.

Ключевые компоненты методологии подобных совместных аудиторских проверок представлены в Таблице 2.6.2.1.

Таблица 2.6.2.1 - Ключевые компоненты методологии проведения совместных аудиторских проверок

Формы проведения совместных международных аудиторских проверок на уровне высших органов аудита представлены на Рисунке 2.6.2.1.

Рисунок 2.6.2.1. Формы проведения совместных международных аудиторских проверок

1. Предварительный аудит (контроль) осуществляется на этапе формирования проекта бюджета Союза при рассмотрении проектов бюджетных смет получателей бюджетных средств в целях определения эффективности расходов органов Союза и оптимизации расходов бюджета Союза;

2. Текущий аудит (контроль) осуществляется в ходе исполнения бюджета Союза при выделении бюджетных средств органам Союза, а также в процессе поступления доходов в целях предупреждения неэффективного и нецелевого расходования бюджетных средств органами Союза.

3. Последующий аудит (контроль) осуществляется после фактического использования получателями выделенных бюджетных средств в ходе рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета Союза с целью определения достоверности бюджетной или иной отчетности, адресности, целевого характера и эффективности использования средств бюджета имущества и других активов Союза.

В свою очередь, поставленные задачи определяют какой тип аудита (аудит эффективности, аудит соответствия или финансовый аудит) или их сочетание будет использовано при проверке.

Сама проверка предполагает применение нижеследующих методов:

- проверка - действия по исследованию за определенный период отдельных действий (операций) или определенного направления деятельности, в том числе финансовой, объектов внешнего аудита (контроля);

- анализ - действия по исследованию отдельных сторон, свойств, составных частей предмета и деятельности объектов внешнего аудита (контроля) и систематизации результатов этого исследования;

- обследование - действия по анализу и оценке состояния определенной сферы предмета и деятельности объектов внешнего аудита (контроля);

- мониторинг - действия по сбору и анализу на системной и регулярной основе информации о предмете, деятельности и результатах деятельности объектов внешнего аудита (контроля).

Внешний аудит (контроль) осуществляется на основании годового плана, который включает в себя перечень планируемых мероприятий, сроки их проведения, объекты внешнего аудита (контроля) и состав исполнителей мероприятий. При этом возможны и внеплановые проверки, которые могут проводиться на основании соответствующих решений Высшего совета и по обращению Евразийского межправительственного совета.

В качестве исполнителей подобной проверки выступают группы инспекторов, формируемых из представителей высших органов аудита и финансового контроля на основе реализации принципа их равного представительства.

В ходе проведения совместных аудитов соблюдаются все стадии (предварительное изучение, проведение и завершение), права и обязанности, а также принципы в соответствии с утвержденными нормами международных стандартов проведения внешнего государственного аудита.

2.6.3 ИНЫЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УПОЛНОМОЧЕННОГО ОРГАНА ВНУТРЕННЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА

Камеральный контроль. Комитет в рамках своих полномочий осуществляет камеральный контроль, который проводится без посещения объекта аудита. Это делается путем сопоставления информации из различных источников о деятельности объектов государственного аудита.

Цель камерального контроля - своевременно выявлять и предотвращать нарушения, предоставляя объекту аудита возможность самостоятельно их устранить, а также снижать административную нагрузку на эти объекты. Камеральный контроль является частью системы управления рисками.

Меры реагирования в рамках камерального контроля включают:

- направление обязательного уведомления об устранении выявленных нарушений, которое должно быть исполнено всеми государственными органами, организациями и должностными лицами;

- приостановление расходных операций по определенным кодам и счетам объектов аудита, открытым в центральном уполномоченном органе по исполнению бюджета, а также по банковским счетам (кроме корреспондентских), в порядке, установленном законодательством;

- возбуждение административного производства в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Суммы финансовых нарушений, выявленные в ходе камерального контроля, должны быть возмещены в бюджет или восстановлены путем выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров, либо отражены в учете на основании уведомления об устранении нарушений.

Камеральный контроль осуществляется без регистрации в органах правовой статистики и специальным учетам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Комитет выполняет несколько ключевых функций в соответствии со статьей 14 ЗРК ГАФК:

1. Разработка и утверждение правил: Комитет разрабатывает и утверждает правила проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля. Эти правила, а также некоторые другие нормативные правовые акты, разрабатываются Министерством финансов РК и согласовываются с Высшей аудиторской палатой РК, которая является высшим органом государственного аудита в Казахстане.

2. Обучение и повышение квалификации: Комитет организует мероприятия по обучению и повышению квалификации государственных аудиторов, которые занимаются внутренним государственным аудитом.

3. Формирование системы управления рисками: Комитет формирует типовую систему управления рисками, которая используется при составлении перечня объектов государственного аудита на соответствующий год и проведении внутреннего аудита.

4. Координация деятельности: Комитет координирует деятельность уполномоченных органов по внутреннему государственному аудиту и финансовому контролю, согласовывая это с Высшей аудиторской палатой РК, и взаимодействует с другими государственными органами и организациями.

5. Получение информации: Комитет получает необходимую информацию от руководителей объектов государственного аудита по вопросам проведения внутреннего аудита.

6. Разработка правил электронного аудита: Комитет разрабатывает и утверждает правила электронного внутреннего государственного аудита.

7. Организация сертификации: Комитет организует процесс подтверждения квалификации кандидатов, которые будут проводить внутренний государственный аудит. Это включает процедуру сертификации для присвоения квалификации государственного аудитора.

8. Подтверждение квалификации: Процедура присвоения квалификации государственного аудитора осуществляется по уровням (государственный аудитор, аудитор высшей категории) через подтверждение знаний и собеседование в Национальной комиссии.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1. Перечислите элементы системы внешнего государственного аудита?

2. Имеет ли ВАП РК право проводить аудит средств местного бюджета?

3. На какой срок назначаются члены ревизионной комиссии?

4. С какой периодичностью ВАП РК обязана представлять Президенту и Парламенту Республики Казахстан информацию о работе?

5. Относится ли разработка правил предварительной оценки проекта республиканского бюджета к задачам ВАП РК?

6. Какие законодательные и нормативно-правовые документы регулируют внутренний государственный аудит в Республике Казахстан?

7. Какую роль играют правила проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля?

8. Какие органы разрабатывают и утверждают процедурные стандарты государственного аудита и финансового контроля?

9. Какие стандарты определяют процедуры проведения типов государственного аудита?

10. Какие задачи и функции выполняет КВГА МФ РК?

11. Какие направления деятельности охватывает КВГА МФ РК?

12. Какие функции выполняет СВА в государственных органах?

13. Какова цель аудита финансовой отчетности?

14. Какой документ оформляется для анализа выявленных ошибок и их влияния на достоверность финансовой отчетности?

15. Проводится ли проверка полноты и точности раскрытия информации в финансовой отчетности?

16. Анализируются ли выявленные ошибки и их влияние на достоверность финансовой отчетности?

17. Какие основные этапы включает в себя аудит эффективности?

18. Какие принципы аудита эффективности существуют?

19. Какие методы сбора и анализа информации используются в процессе аудита эффективности?

20. Какие действия предпринимаются после завершения аудита эффективности?

21. Какие этапы включает в себя аудиторское мероприятие при проведении аудита соответствия?

22. Какова цель предварительного изучения объектов государственного аудита?

23. Какие методы используются для сбора информации в процессе предварительного изучения?

24. Какие способы получения информации определяются государственным аудитором?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ:

1. Что включает в себя аудит соответствия, проводимый уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту?

a) Анализ стратегических планов

b) Проверка сохранности активов

c) Оценка эффективности внутренних процессов

d) Проверка использования средств республиканского и местных бюджетов

e) Проверка финансового состояния объекта аудита

2. Какая аудиторская процедура при проведении аудита эффективности включает сопоставление информации за периоды, изучение взаимосвязи между данными финансовой и нефинансовой информации?

a) Анализ исследуемой документации

b) Аналитические процедуры

c) Оценка функционирования системы внутреннего контроля

d) Пересчет

e) Наблюдение и осмотр

3. Какую помощь уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту оказывает службам внутреннего аудита?

a) Финансовую поддержку

b) Методологическую и консультационную помощь

c) Организацию культурных мероприятий

d) Проведение маркетинговых исследований

e) Проведение аналитических исследований

4. Какая характеристика показателей аудита эффективности означает, что показатели согласованы с требованиями законодательства или мнением независимых экспертов?

a) Надежность

b) Полезность

c) Приемлемость

d) Понятность

e) Полнота

5.Какой документ регулирует общественные отношения, связанные с государственным аудитом и финансовым контролем в Казахстане?

a) Бюджетный кодекс Республики Казахстан

b) Закон Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле от 12 ноября 2015 года № 392-V ЗРК

c) Приказ Высшей аудиторской палаты Республики Казахстан

d) Приказ Министра финансов Республики Казахстан

e) Международные стандарты аудита

ПРАКТИЧЕСКИЕ КЕЙСЫ:

КЕЙС 1.

Задание:

Из представленных ниже аудиторских мероприятий укажите те, по которым проводится аудит соответствия:

1. Государственный аудит формирования и управления государственным и гарантированным государством долгом, а также долгом по поручительствам государства;

2. Государственный аудит влияния деятельности субъектов квазигосударственного сектора, осуществляющих деятельность в Западно-Казахстанской области на ее развитие;

3. Государственный аудит полноты и своевременности поступлений в республиканский бюджет, взимания поступлений в бюджет, а также правильности возврата, зачета ошибочно (излишне) оплаченных сумм из республиканского бюджета;

4. Государственный аудит реализации государственной программы «Нурлы жер» в части исполнения республиканского бюджета и использования активов государства.

Решение: Государственный аудит полноты и своевременности поступлений в республиканский бюджет, взимания поступлений в бюджет, а также правильности возврата, зачета ошибочно (излишне) оплаченных сумм из республиканского бюджета

КЕЙС 2.

Условия ситуационной задачи:

В соответствии с Перечнем объектов государственного аудита ВАП РК на 20Х3 год предусмотрено проведение аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности деятельности Министерства экологии и природных ресурсов Республики Казахстана и организаций по отдельным направлениям».

Объектами аудита выступают:

- ГУ «Министерство экологии и природных ресурсов Республики Казахстан»;

- РГУ «Комитет экологического регулирования и контроля Министерства экологии и природных ресурсов»;

- АО «Жасыл Даму»;

- ГУ «Городской отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог».

В трех объектах ГУ «Министерство экологии и природных ресурсов Республики Казахстан», РГУ «Комитет экологического регулирования и контроля Министерства экологии и природных ресурсов», АО «Жасыл Даму» планировались типы государственного аудита - аудит эффективности и аудит соответствия.

На объекте ГУ «Городской отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог» - аудит соответствия.

Задание:

Определить цель аудита на каждом объекте исходя из особенностей их деятельности в рамках аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности деятельности Министерства экологии и природных ресурсов Республики Казахстана и организаций по отдельным направлениям».

Решение:

Цель государственного аудита:

- ГУ «Министерство экологии и природных ресурсов Республики Казахстан».

Цель: «Оценка деятельности Министерства экологии и природных ресурсов и организаций, направленных на улучшение качества окружающей среды»;

- РГУ «Комитет экологического регулирования и контроля Министерства экологии и природных ресурсов»

Цель: «Оценка принимаемых Комитетом мер по осуществлению государственного экологического контроля за соблюдением экологического законодательства Республики Казахстан»;

- АО «Жасыл Даму»;

Цель: «Оценка создания условий по сохранению, восстановлению и улучшению качества окружающей среды, обеспечению перехода Республики Казахстан к низкоуглеродному развитию, в том числе посредством реализации принципа расширенных обязательств производителей» (ст. 332 Экологического кодекса РК).

- ГУ «Городской отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог»

Цель: «Соблюдение требований законодательства при реализации проектов по очистке прудов-испарителей сточных вод».

КЕЙС 3.

Условия ситуационной задачи:

В соответствии с Перечнем объектов государственного аудита ВАП РК на 2020 год предусмотрено проведение аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности использования активов государства подведомственными организациями АО НК «Казмунайгаз».

В рамках данного аудиторского мероприятия запланированы следующие вопросы:

1. Анализ эффективности реализации стратегических направлений деятельности (План развития (бизнес плана), программа трансформации).

2. Анализ эффективности системы корпоративного управления (включая СВА).

3. Анализ доходов и расходов, правильность и своевременность перечисления дивидендов на долю участия.

4. Анализ эффективности реализации инвестиционных проектов (при наличии создания (увеличения) основных средств, путем строительства, реконструкции и капитального ремонта проверить соблюдение законодательства в области строительной деятельности, при необходимости с проведением контрольного осмотра).

Задание:

1. Определить цель аудиторского мероприятия и тип государственного аудита.

2. Определить показатель государственного аудита и специальный критерий к данному показателю исходя из планируемых вопросов в рамках типа государственного аудита на объекте ТОО «КазМунайГаз-Аэро».

Решение:

1. Цель аудиторского мероприятия - «Оценка эффективности использования активов государства подведомственными организациями АО НК «Казмунайгаз». Тип государственного аудита-аудит эффективности.

2. На объекте ТОО «КазМунайГаз - Аэро» в рамках аудита эффективности планируется достижение показателя государственного аудита - эффективность и специального критерия - эффективность реализации документов стратегического развития и инвестиционных проектов в нефтегазовой отрасли.

КЕЙС 4.

Задание:

Поставщик включен в реестр недобросовестных поставщиков после установления уполномоченным органом факта предоставления им недостоверной информации по квалификационным требованиям и (или) документам, влияющим на конкурсное ценовое предложение.

Правомерны ли действия уполномоченного органа? Обоснуйте ответ.

Решение:

Правомерны. Потенциальные поставщики или поставщики, предоставившие недостоверную информацию по квалификационным требованиям и (или) документам, влияющим на конкурсное ценовое предложение, включаются в реестр недобросовестных участников государственных закупок в порядке, установленном Законом Республики Казахстан о государственных закупках (п. 1 ст. 11 ЗРК о государственных закупках).

КЕЙС 5.

Условия ситуационной задачи:

В соответствии с Перечнем объектов государственного аудита ВАП РК на 20Х3 год предусмотрено проведение аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности финансово-хозяйственной деятельности РГП «Казводхоз», в том числе при использовании средств, выделенных в рамках международных займов».

Объектом аудита выступает РГП «Казводхоз». Тип государственного аудита - аудит эффективности.

Задание:

1. Определить цель аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности финансово-хозяйственной деятельности РГП «Казводхоз», в том числе при использовании средств, выделенных в рамках международных займов».

2. Определить показатели государственного аудита и специальные критерии к каждому показателю.

Решение:

1. Цель: «Оценка финансовой устойчивости РГП «Казводхоз» с учетом тарифообразования и эффективности использования средств международных займов».

2. Показатель государственного аудита:

- эффективность и специальные критерии: а) обеспечение тарифом возмещения затрат по предоставлению регулируемой услуги и получение прибыли, направляемой на развитие и эффективное функционирование субъекта естественной монополии; б) способность предприятия погашать свои обязательства в долгосрочной перспективе.

- результативность и специальный критерий: оценка достижения целей проектов, реализуемых в рамках международных займов.

КЕЙС 6.

Условия ситуационной задачи:

В соответствии с Перечнем объектов государственного аудита ВАП РК на 20Х3 год предусмотрено проведение аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности деятельности Министерства экологии и природных ресурсов Республики Казахстана и организаций по отдельным направлениям».

Объектами аудита выступают:

- ГУ «Министерство экологии и природных ресурсов Республики Казахстан»;

- РГУ «Комитет экологического регулирования и контроля Министерства экологии и природных ресурсов»;

- АО «Жасыл Даму»;

- ГУ «Городской отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог»

В трех объектах ГУ «Министерство экологии и природных ресурсов Республики Казахстан», РГУ «Комитет экологического регулирования и контроля Министерства экологии и природных ресурсов», АО «Жасыл Даму» планировались типы государственного аудита - аудит эффективности и аудит соответствия.

На объекте ГУ «Городской отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог» - аудит соответствия.

Задание:

Определить показатели государственного аудита и специальные критерии к показателям на каждом объекте.

Решение:

1. Показатели государственного аудита на объекте ГУ «Министерство экологии и природных ресурсов Республики Казахстан»:

- эффективность и специальные критерии: а) эффективность принимаемых мер, в рамках реализации документов системы государственного планирования, для улучшения качества окружающей среды; б) эффективность системы управления в области охраны окружающей среды и обеспечения экологической безопасности;

- результативность и специальный критерий: оценка степени достижения запланированных результатов.

2. Показатель государственного аудита на объекте РГУ «Комитет экологического регулирования и контроля Министерства экологии и природных ресурсов» - результативность и специальный критерий: соблюдение Комитетом норм законодательства Республики Казахстан при осуществлении функции экологического регулирования и контроля

3. Показатель государственного аудита на объекте АО «Жасыл Даму»

эффективность и специальные критерии: а) эффективность деятельности оператора системы торговли углеродными единицами; б) эффективность деятельности оператора расширенных обязательств.

4. Показатели государственного аудита на объекте ГУ «Городской отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог» показатель аудита соответствия - законность.

КЕЙС 7.

Условия ситуационной задачи:

В рамках аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности политики государства в сфере приватизации, а также деятельности государственных органов и субъектов квазигосударственного сектора по исполнению комплексных планов приватизации на 2016-2020 и 2021-2025 (промежуточная оценка) годы» на объекте АО «СПК «А» в Программе аудита установлена цель «Анализ и оценка эффективности формирования и исполнения АО «СПК «А» комплексных планов приватизации (2016-2021, 2021-2025) в части передачи в конкурентную среду, принадлежащих ему активов» и сформулированы следующие вопросы:

- Проверка соблюдения АО «СПК «А», установленных законодательством процедур в процессе передачи активов в конкурентную среду;

- Проверка полноты перечисления в местный бюджет средств, поступивших от передачи в конкурентную среду активов СПК, в рамках исполнения комплексных планов приватизации (2016-2020 г.г., 2021-2025 г.г.).

На данном объекте запланирован показатель государственного аудита - эффективность.

Задание:

1. Соответствует ли показатель государственного аудита - эффективность запланированным вопросам?

2. Какой тип аудита должен быть проведен на объекте АО «СПК «А»?

3. Исходя из типа аудита, какому Процедурному стандарту должна соответствовать цель на объекте АО «СПК «А»?

4. Есть ли необходимость корректировки цели аудита исходя из планируемого типа аудита?

Решение:

1. Показатель государственного аудита - эффективность не соответствует запланированным вопросам аудиторского мероприятия на объекте АО «СПК «А». Показателями аудита соответствия выступают «законность», «достоверность», «добросовестность».

2. На объекте АО «СПК «А» должен проводиться аудит соответствия.

3. Цель аудита на объекте АО «СПК «А» должна соответствовать 200-му Процедурному стандарту внешнего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита соответствия.

4. Необходимо внести изменения в цель аудита на объекте АО «СПК «А» с учетом типа государственного аудита и вопросов, согласно 200-му Процедурному стандарту внешнего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита соответствия.

КЕЙС 8.

Условия ситуационной задачи:

В соответствии с Перечнем объектов государственного аудита ВАП РК на 20Х0 год предусмотрено проведение аудиторского мероприятия «Государственный аудит эффективности использования активов государства подведомственными организациями АО НК «З»».

Целью аудиторского мероприятия является «Оценка эффективности использования активов государства подведомственными организациями АО НК «З». Объектом выступает - ТОО «М».

Задание:

1. Определить тип государственного аудита на объекте ТОО «М».

2. Определить Процедурный стандарт, используемый при планировании аудиторского мероприятия на объекте ТОО «М».

Решение:

1. На объекте ТОО «М» планируется тип государственного аудита - аудит эффективности.

2. При планировании аудиторского мероприятия на объекте ТОО «М» должен использоваться 100-й Процедурный стандарт внешнего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита эффективности.

КЕЙС 9.

При планировании аудита финансовой отчетности аудитору необходимо добиться понимания аудиторского риска и его компонентов.

Задание: Для каждого приведенного примера выберите компонент аудиторского риска, который наиболее четко проиллюстрирован. Любой вид риска в указанном перечне «Виды риска», не являющийся компонентом аудиторского риска, вообще не будет использоваться в решении задачи. Компоненты аудиторского риска могут использоваться один раз, неоднократно, или не использоваться вообще.

Варианты:

1. Субъект аудита не может своевременно обнаружить факт мошенничества со стороны своего работника, так как сверка с банковскими счетами не производится ежемесячно.

2. Денежные средства более восприимчивы к хищениям, чем запасы угля.

3. Подтверждение дебиторской задолженности аудитором не обеспечивает обнаружение существенного искажения санкционирования.

4. Ненадлежащее распределение должностных обязанностей.

5. Высок риск неправильной приемки товаров.

6. У компании недостаточно оборотных средств для осуществления своей деятельности.

Виды риска:

A. Деловой риск

B. Риск контроля

C. Риск необнаружения

D. Неотъемлемый риск

E. Взаимосвязанный риск

F. Релевантный риск

Решение:

1. (B) Сверка является процедурой контроля, и, следовательно, она наиболее непосредственным образом связана с риском контроля.

2. (D) Сопоставление денежных средств, с запасами относительно восприимчивости к воровству включает неотъемлемый риск, так как рассматривается восприимчивость к искажению информации.

3. (C) Тесты по существу, такие как подтверждение дебиторской задолженности, используются с целью ограничения риска необнаружения.

4. (B) Надлежащее разделение должностных обязанностей представляет собой процедуру контроля и, следовательно, оно в наибольшей степени непосредственно связано с риском контроля.

5. (C) Риск неправильного принятия информации связан с выборкой переменных, и, в свою очередь, связан с тестами по существу. Соответственно, риск неправильной приемки запасов готовой продукции связан в наибольшей степени непосредственно с риском необнаружения.

6. (D) Недостаточность оборотного капитала затрагивает среду аудита, которой свойственен неотъемлемый риск. Соответственно, это в наибольшей степени непосредственно связано с неотъемлемым риском.

КЕЙС 10.

Вы ассистент государственного аудитора и участвуете в планировании аудита Компании за год, закончившийся 31 декабря 20Х3 г. Компания производит запасные части на самолеты. Финансовый директор Компании предоставил вам проект финансовой отчетности за проверяемый и предыдущий годы. Государственный аудитор поручил вам выполнить предварительные аналитические процедуры на основании данных финансовой отчетности.

Выдержки из финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20Х3 г.

Задание:

(a) Объясните, почему аналитические процедуры применяются на трех этапах аудита.

(b) Рассчитайте коэффициенты для обоих периодов, которые помогут вам в планировании аудита Компании.

Решение:

(a) Аналитические процедуры:

Аналитические процедуры - оценка финансовой информации на основе изучения закономерных взаимосвязей, как между финансовой, так и нефинансовой информацией Аналитические процедуры можно применять на всех этапах аудита.

Аналитические процедуры заключаются в сопоставлении бухгалтерской информации и финансовой отчетности с предыдущими периодами, с ожидаемыми результатами, такими как бюджеты или прогнозная ФО и ожиданиями аудитора. Также наиболее используемыми аналитическими процедурами являются вертикальный и горизонтальный анализ элементов финансовой отчетности, учетных записей, отобранных для проверки динамики или оценки состава, сопоставление статей между формами отчетности.

Следует учитывать, что аналитические процедуры не предоставляют достаточных и релевантных аудиторских доказательств, а только указывают на возможное искажение.

На этапе планирования аналитические процедуры должны применяться для оценки риска, чтобы помочь государственным аудиторам получить понимание организации и оценить риск существенного искажения.

Во время аудита по завершении отчетного периода аналитические процедуры можно использовать для получения достаточных надлежащих доказательств. Процедуры проверки по существу могут быть или детальными тестами, или аналитическими процедурами проверки по существу.

На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности Компании необходимо в целях проведения контрольных аналитических процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о его достоверности.

(b) Коэффициенты:

Коэффициенты, которые помогут государственному аудитору при планировании аудита.

КЕЙС 11.

Итоги аудиторского мероприятия в организации здравоохранения.

В соответствии с Перечнем объектов государственного аудита на 2024 год, утвержденным приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 25 декабря 20Х3 года № 750, Департаментом внутреннего аудита Министерства здравоохранения Республики Казахстан проведен аудит эффективности в АО «N» (далее - Общество), за период деятельности с 1 января 20Х 2 года по 31 декабря 20Х3 года.

В ходе аудиторского мероприятия установлены нарушения и недостатки в области бухгалтерского учета, осуществления процедур государственных закупок, при оплате труда работникам, возмещении командировочных расходов, использования активов, а также иные нарушения и недостатки.

Основными причинами допущенных нарушений послужило слабое функционирование системы внутреннего контроля, ненадлежащее исполнение должностных обязанностей работниками Общества, несоблюдение требований законодательства и внутренних корпоративных документов Общества, принятых для их реализации.