Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)

где,

П - показатель выполнения плана аудиторских заданий (аудиторских проверок).

Рассчитывается как процентное соотношение количества выполненных аудиторских заданий к количеству запланированных аудиторских заданий;

КЗ - показатель качества аудиторских заданий.

Рассчитывается как процентное соотношение общего количества суммы баллов всех аудиторов/руководителей групп по итогам аудиторских проверок к максимально возможному показателю баллов, указанных в приложениях 2 и 3 к Стандарту;

ОР - показатель оценки государственных аудиторов СВА.

Рассчитывается как соотношение среднего значения баллов к максимально возможной сумме баллов, указанных в приложении 4 к Стандарту.

Система оценки по критериям основана на баллах согласно приложению 5 к Стандарту. Ранжирование оценки происходит следующим образом:

- до 3 баллов - низкоэффективная;

- от 3,1 до 4 баллов - средне эффективная;

- от 4,1 до 5 баллов - эффективная.

Результаты оценок хранятся не менее пяти лет и могут быть предоставлены при необходимости Комитету. По результатам оценки руководителем СВА либо лицом, его замещающим, осуществляется анализ ПЭД, и разрабатываются мероприятия для улучшения деятельности СВА.

Оценка, проводимая Комитетом - это процесс анализа, оценки эффективности деятельности, оценки соответствия деятельности СВА законодательству Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле, а также предоставления рекомендаций по повышению результативности и эффективности деятельности СВА.

Комитет оценивает следующими способами: в камеральном порядке по итогам года; в плановом порядке на основании результатов оценки.

Камеральная оценка проводится в текущий период на основе результатов оценок, обобщения и анализа годовой отчетной информации СВА по проведенному государственному аудиту и финансовому контролю. Камеральная оценка проводится в соответствии с критериями оценки эффективности деятельности СВА согласно Приложению 6 к Стандарту (Таблица 3.3.1)

Таблица 3.3.1 - Камеральная оценка

Эффективность деятельности СВА оценивается камерально в соответствии с установленными положительными и отрицательными показателями работы. Структурное подразделение, ответственное за оценку эффективности деятельности СВА, выводит соответствующую оценку.

При эффективной деятельности СВА и занятия ею первой позиции в рейтинге оценки деятельности СВА за последние два года, направляется рекомендация должностному лицу (органу) о поощрении первого руководителя СВА данного государственного органа.

Плановая оценка проводится для проверки точности и полноты информации, которую службы внутреннего аудита (СВА) предоставляют в уполномоченный орган. Она также проверяет соблюдение общих стандартов, установленных законодательством и стандартами государственного аудита и финансового контроля.

Комитет проводит плановую оценку, следуя этапам, описанным в Приложении 8 к Стандарту. Этот процесс основывается на анализе рисков и модели риск-ориентированного отбора СВА, как указано в Приложении 9 к Стандарту (Таблица 3.3.2).

Эти таблицы обеспечивают структурированное представление информации о процессах камеральной и плановой оценки.

Комитет дает рекомендации по улучшению и контролирует их выполнение через переписку, напоминания и внеплановые оценки.

Таблица 3.3.2 - Плановая оценка

Внеплановой оценкой уполномоченного органа является оценка, не предусмотренная в плановом и камеральном порядках, которая проводится по решению руководителя уполномоченного органа либо лица, исполняющего его обязанности, при наличии одного из следующих обстоятельств:

- письменное обращение руководителя СВА либо лица, его замещающего, о проведении внеплановой оценки, направленное в уполномоченный орган;

- обращение, содержащее факты, утверждающие наличие нарушений работниками СВА законодательства о государственном аудите и финансовом контроле при проведении внутреннего государственного аудита;

- выявление существенных рисков по результатам камерального порядка деятельности СВА или анализа его оценок.

В соответствии с требованиями международных стандартов аудита руководитель СВА либо лицо, его замещающее, разрабатывает и утверждает программу повышения качества внутреннего государственного аудита СВА по форме согласно Приложению 11 к Стандарту не позднее 1-го февраля финансового года, следующего за отчетным, которая учитывает результаты оценок СВА и КВГА МФ РК.

3.4 ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНОВ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА

Согласно Правилам проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 392, перечень объектов государственного аудита включает: наименование объекта государственного аудита, тип аудита, наименование аудиторского мероприятия, вид проверки, период охвата государственным аудитом, сроки проведения аудита, планируемые объемы бюджетных средств и активов, охватываемые государственным аудитом.

Утвержденный перечень объектов государственного аудита ведомства, а также изменения к нему в течение 5-ти календарных дней со дня их утверждения, размещается на Интернет-ресурсе ведомства с учетом соблюдения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны в соответствии с Инструкцией по обеспечению режима секретности в Республике Казахстан, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 марта 2000 года № 390-16с.

Ведомство и его территориальные подразделения в течение 3-х рабочих дней со дня утверждения перечня объектов государственного аудиВедомствоиеготерриториальныеподразделениявтечение3та направляет его ВАП РК, ревизионным комиссиям, уполномоченному органу в области правовой статистики и специальных учетов.

Организация аудиторского мероприятия включает этапы, каждый из которых характеризуется выполнением определенных задач, представленные на Рисунке 3.4.1.

Рисунок 3.4.1. Этапы аудиторского мероприятия

На основе предварительного изучения объектов государственного аудита до начала проведения аудиторского мероприятия на объекте аудита ведомством и его территориальными подразделениями составляются план и программа аудита, аудиторское задание и поручение на проведение аудиторского мероприятия.

План аудита составляется руководителем группы государственного аудита в случаях, когда охвату аудиторским мероприятием подлежат два и более объектов государственного аудита, и утверждается лицом, ответственным за проведение аудиторского мероприятия.

Программа аудита составляется руководителем группы внутреннего государственного аудита или государственным аудитором и утверждается лицом, ответственным за проведение аудиторского мероприятия.

Аудиторское задание составляется, в случае проведения аудиторского мероприятия двумя и более участникам, подписывается всеми членами группы государственного аудита и утверждается руководителем группы государственного аудита.

Поручение на проведение аудиторского мероприятия (встречной, совместной, параллельной проверок) является официальным документом, дающим право на проведение аудиторского мероприятия, встречной, совместной, параллельной проверок и оформляется на бланке строгой отчетности. Поручение на проведение аудиторского мероприятия составляется государственным аудитором или руководителем группы государственного аудита, согласовывается с лицом, ответственным за проведение аудиторского мероприятия и подписывается руководителем ведомства и его территориальных подразделений.

Основанием для проведения аудиторского мероприятия является поручение на проведение аудиторского мероприятия.

Перед началом проведения аудиторского мероприятия руководителю объекта государственного аудита или лицу, его замещающему предъявляются:

- поручение на проведение аудиторского мероприятия (проверки);

- служебные удостоверения должностных лиц, уполномоченных на проведение внутреннего государственного аудита;

- разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов в порядке.

Руководитель группы государственного аудита информирует в письменном виде лицо, ответственное за проведение аудиторского мероприятия, о случаях невыполнения государственными аудиторами, экспертами и ассистентами государственных аудиторов ведомства и его территориальных подразделений, участвовавшими в аудиторском мероприятии, служебных обязанностей и фактах нарушений исполнительской, трудовой дисциплины, несоблюдения Правил профессиональной этики государственных аудиторов, утвержденных совместным нормативным постановлением Счетного комитета от 30 ноября 2015 года № 18-НҚ и приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 601 «Об утверждении Правил профессиональной этики государственных аудиторов» в ходе проведения государственного аудита. По результатам аудиторского мероприятия оформляются:

1. Аудиторский отчет по финансовой отчетности - документ, составленный непосредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий выраженное в письменной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, а также соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

2. Аудиторский отчет - документ, составленный непосредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий результаты проведенного аудита соответствия за определенный период времени.

3. Аудиторское заключение - документ, составленный на основании аудиторских отчетов и (или) аудиторских отчетов по финансовой отчетности, содержащий выводы и рекомендации и утверждаемый постановлением Высшей аудиторской палаты, ревизионной комиссии.

К аудиторскому отчету прилагаются:

- требование по предоставлению объектом государственного аудита сведений, информации, документов (материалов);

- реестр выявленных нарушений и недостатков по результатам внутреннего государственного аудита;

- подлинники или заверенные соответствующим образом копии документов, справки, таблицы, фотографии, подтверждающие факты выявленных нарушений и недостатков;

- письменные объяснения лиц, имеющих отношение к допущенным нарушениям, исходя из функциональных и должностных обязанностей (при необходимости);

- акты контрольных обмеров (осмотров) (в случае их составления);

- заключения исследований (испытаний и так далее), экспертиз, копии протоколов, другие документы или их копии, связанные с результатами внутреннего государственного аудита (в случае их составления);

- экспертные заключения экспертов (в случае привлечения);

- перечень подвергнутых внутреннему государственному аудиту документов, на основе которых сформулированы выводы, с указанием их реквизитов и обоснованием аудиторской выборки;

- другие документы.

К аудиторскому отчету по финансовой отчетности прилагаются:

- требование по предоставлению объектом государственного аудита сведений, информации, документов (материалов);

- приложения, предусмотренные стандартами;

- реестр выявленных нарушений и недостатков по результатам внутреннего государственного аудита;

- подлинники или заверенные соответствующим образом копии документов, справки, таблицы, фотографии, подтверждающие факты выявленных нарушений и недостатков;

- письменные объяснения лиц, имеющих отношение к допущенным нарушениям, исходя из функциональных и должностных обязанностей (при необходимости);

- акты контрольных обмеров (осмотров) (в случае их составления);

- заключения исследований (испытаний и так далее), экспертиз, копии протоколов, другие документы или их копии, связанные с результатами внутреннего государственного аудита (в случае их составления);

- экспертные заключения экспертов (в случае привлечения);

- перечень подвергнутых внутреннему государственному аудиту документов, на основе которых сформулированы выводы, с указанием их реквизитов и обоснованием аудиторской выборки;

- другие документы.

В целом составление аудиторской документации достаточно подробно чтобы другой государственный аудитор, не имеющий предварительных сведений о результатах государственного аудита (либо в ходе контроля качества), смог оценить:

- связь между вопросами, критериями, масштабом государственного аудита, оценкой рисков, Программой аудита на проведение аудиторского мероприятия, сроками, объемом и результатами выполненных аудиторских процедур;

- аудиторские доказательства, подтверждающие аудиторское заключение или мнение государственного аудитора;

- обоснования, которые требовали применения профессионального суждения;

- соответствующие выводы и рекомендации государственного аудита.

Государственные аудиторы выявляют факты, характеризующие реальное положение изученного направления аудита эффективности и (или) деятельности объекта государственного аудита на предмет соответствия критериям аудита эффективности. При этом каждый выявленный факт подтверждается надежными и достаточными аудиторскими доказательствами. Аудиторские доказательства могут быть физическими, документальными и аналитическими, которые прилагаются к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности и являются его неотъемлемой частью.

Копии документов, прилагаемые к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности, заверяются подписями уполномоченных должностных лиц, печатью или штампом объекта государственного аудита (при наличии) в установленном порядке. В аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности указываются ссылки на его приложения с отражением их порядкового номера, количества листов.

Аудиторский отчет подготавливается с учетом обсуждений с представителями объекта государственного аудита и (или) другими организациями, вовлеченными в управление деятельностью объекта государственного аудита.

Составление аудиторского отчета. В соответствии с Правилами ВГА и ФК по результатам аудиторского мероприятия, проведенного органами внешнего ГАФК, по каждому из подвергнутых государственному аудиту объектов, на бланке строгой отчетности, в соответствии с Правилами ВГА и ФК, оформляется аудиторский отчет - документ, составленный непосредственно проводившими аудиторское мероприятие государственными аудиторами, содержащий результаты проведенного аудита эффективности и (или) аудита соответствия за определенный период времени согласно Правилам ВГА и ФК.

Аудиторский отчет составляется в соответствии с перечнем вопросов Программы аудита. Содержание отчетов должно быть систематизированным и исключать повторы, быть кратким, логичным и доступным для восприятия.

Выявленные нарушения и системные недостатки описываются объективно и точно, с указанием необходимых ссылок на реквизиты оригиналов документов, подтверждающих достоверность записей в Аудиторском отчете. Выявленные нарушения описываются с указанием статей, пунктов и подпунктов нормативных правовых актов, положения которых нарушены, а также актов объектов государственного аудита, принятых для их реализации.

Если по вопросу аудиторского мероприятия, за исключением вопросов аналитического характера, не установлено нарушений и системных недостатков, государственным аудитором:

- в аудиторском отчете отражаются краткая информация по вопросу Программы аудита, отсутствие выявленных системных недостатков и нарушений;

- к аудиторскому отчету прилагается перечень подвергнутых государственному аудиту (проверке) документов с указанием их реквизитов.

Каждый факт нарушения, а также выявленные системные недостатки и пробелы законодательства нумеруются и фиксируются отдельным пунктом (п. 1, п. 2. и так далее) в последовательном порядке с описанием характера и вида нарушения, в том числе предусмотренных в Классификаторе нарушений, выявляемых на объектах государственного аудита и финансового контроля, утвержденном приказом Председателя Счетного комитета (ныне - ВАП РК) от 25 ноября 2022 года № 158-н/қ.

Однородные нарушения группируются и отражаются в одном пункте. В описании нарушения делается ссылка на документы, подтверждающие нарушения. В пункте фиксируемого финансового нарушения необходимо указать должностных лиц объекта государственного аудита, в компетенцию и полномочия которых входило рассмотрение вопросов, по которым в ходе проведения аудиторского мероприятия выявлено нарушение, с приложением подтверждающих документов. В Аудиторском отчете отражаются системные недостатки, которые создают условия для возможного допущения нарушений и требуют внесения изменений и/или дополнений в законодательство.

К проекту Аудиторского отчета (к Аудиторскому отчету) прилагаются следующие аудиторские доказательства, являющиеся его неотъемлемой частью:

1) требование по исполнению обязанностей руководителя объекта государственного аудита;

2) текущая ситуация в отрасли, в том числе проблемные вопросы и системные недостатки отрасли (в случае выявления дополнительных фактов, неохваченных на этапе предварительного изучения);

3) таблица системных недостатков, выявленных в ходе проведения аудиторского мероприятия (при наличии) (Таблица системных недостатков), подписанная государственными аудиторами и составленная согласно Правилам ВГА и ФК.

4) реестр выявленных нарушений по результатам аудиторского мероприятия (Реестр), подписанный государственными аудиторами и составленный по форме, согласно Приложению 16 к Правилам ВГА и ФК.

5) подлинники или заверенные в установленном порядке копии документов, таблицы, а также при наличии справки, фотографии, иллюстрирующие факты нарушений;

6) письменные объяснения лиц по допущенным нарушениям, исходя из функциональных и должностных обязанностей;

7) акты контрольных обмеров (осмотров) (в том числе акты результатов инвентаризации основных средств и товарно-материальных ценностей (при их составлении);

8) заключения исследований (испытаний), экспертиз, копии протоколов, документы или их копии, связанные с результатами аудиторского мероприятия (в случае их составления);

9) заключения экспертов (в случае привлечения);

10) результаты анкетирования населения с точки зрения удовлетворенности получателей государственных услуг (при наличии);

11) документы (копии), подтверждающие факт оплаты (в случае возмещения (восстановления) средств в ходе аудиторского мероприятия): платежные поручения (счета к оплате, квитанции, чеки); ведомости, ордера, наряды; акты выполненных работ, поставки товаров и оказанных услуг;

12) аналитические материалы и материалы, подтверждающие факт нарушения и системного недостатка в деятельности объекта государственного аудита;

13) экспертные заключения по итогам непризнания результатов государственного аудита на соответствие стандартам государственного аудита и финансового контроля (в случае проведения процедуры признания);

14) письмо-представление объекта аудита о полноте и достоверности информации и документов, представленных в ходе проведения аудиторского мероприятия по форме, согласно Правилам ВГА и ФК;

15) акты сверок по взаиморасчетам.

Копии документов, прилагаемые к Аудиторскому отчету, заверяются подписями уполномоченных должностных лиц, печатью или штампом объекта государственного аудита (при наличии).

В Аудиторском отчете указываются ссылки на его приложения с отражением их порядкового номера, количества листов по каждому приложению в отдельности. Не допускается включение в Аудиторский отчет фактов, выводов, не подтвержденных соответствующими документами.

Отсутствие документов, подтверждающих изложенные в Аудиторском отчете нарушения, ссылки на которые зафиксированы в Аудиторском отчете, а также невозможность их восполнения является основанием для не включения их в Аудиторское заключение.

В случае отсутствия на объекте государственного аудита документов, подтверждающих обоснованность оплаты объектом государственного аудита товаров, работ или услуг, а также неисполнения или ненадлежащего исполнения предусмотренных законодательством Республики Казахстан требований, обязанностей, должностные лица объекта государственного аудита представляют государственным аудиторам по их запросу соответствующие письменные объяснения.

Проект Аудиторского отчета составляется и подписывается государственными аудиторами, проводившими аудиторское мероприятие. Проект Аудиторского отчета, подписанный государственными аудиторами, Реестр, таблица и приложения (при наличии) в срок не позднее следующего рабочего дня после завершения аудиторского мероприятия на объекте государственного аудита направляются в ВАП РК (или Ревизионную комиссию) в порядке, определенном их регламентами.

По проектам аудиторских отчетов (аудиторским отчетам), таблицам системных недостатков и Реестрам, приложенным к ним, проводятся процедура контроля качества и юридическая экспертиза в порядке, определенном 750-м Процедурным стандартом, а также Методологическим руководством по применению данного стандарта, а также Регламентом ВАП РК (или Ревизионной комиссии). Процедура контроля качества по проектам аудиторских отчетов (аудиторским отчетам), таблиц системных недостатков и Реестров, приложенных к ним, осуществляется структурным подразделением, ответственным за проведение государственного аудита (структурным подразделением, определенным регламентом Ревизионной комиссии), юридическая экспертиза - структурным подразделением, ответственным за правовое обеспечение.

По результатам контроля качества и юридической экспертизы аудиторский отчет подписывается в двух экземплярах государственным аудитором, проводившим аудиторское мероприятие, один из которых остается в ВАП РК (или Ревизионной комиссии), второй экземпляр направляется объекту государственного аудита в порядке, определенном регламентом ВАП РК (или Ревизионной комиссии). При несогласии с результатами аудиторского мероприятия, руководством объекта государственного аудита письменные возражения к Аудиторскому отчету представляются в орган внешнего государственного аудита и финансового контроля в срок не более десяти рабочих дней со дня направления объекту государственного аудита подписанного Аудиторского отчета. Не подлежат рассмотрению возражения к Аудиторскому отчету, поступившие по истечении вышеуказанного срока.

По результатам рассмотрения возражений к Аудиторскому отчету в адрес объекта государственного аудита направляется мотивированный ответ с указанием принятых и непринятых доводов по каждому пункту возражения в порядке, определенном регламентом ВАП РК (или Ревизионной комиссии). Пояснения, представленные объектом государственного аудита на Аудиторский отчет, принимаются во внимание без подготовки ответа на них.

Перепроверка результатов государственного аудита осуществляется на основании служебной записки на имя Председателя ВАП РК (или Ревизионной комиссии), за подписью члена ВАП РК (или Ревизионной комиссии), ответственного за аудиторское мероприятие, согласованной с руководителями структурных подразделений, ответственных за проведение государственного аудита и контроля качества (структурное подразделение, определенное регламентом Ревизионной комиссии), в случаях:

1) поступления обоснованной жалобы по вопросам аудита;

2) конфликта интересов при проведении государственного аудита и финансового контроля;

3) неполноты раскрытия вопросов Программы аудита, не позволяющей достичь цель аудиторского мероприятия;

4) установление фактов нарушений и системных недостатков, не отраженных (незафиксированных) в проекте Аудиторского отчета (Аудиторском отчете). По решению Председателя ВАП РК (или Ревизионной комиссии) назначается перепроверка на объекте государственного аудита в порядке, предусмотренном Правилами ВГА и ФК.

ВАП РК пересматривает итоги аудита органов государственного аудита и финансового контроля, за исключением материалов аудита, по которым имеются вступившие в законную силу судебные акты, по следующим основаниям:

- по поручению Президента Республики Казахстан и его Администрации;

- по решению ВАП РК.

Пересмотр итогов государственного аудита по решению ВАП РК осуществляется по основаниям:

- поступления жалобы по вопросам аудита;

- конфликта интересов при проведении государственного аудита и финансового контроля;

- предусмотренным 700-м Процедурным стандартом внешнего ГАФК по признанию результатов государственного аудита;

- инициативы Председателя ВАП РК.

Пересмотр назначается в порядке, предусмотренном Правилами ВГА и ФК.

Составление и оформление аудиторских заключений и предписаний. В соответствии с Правилами ВГА и ФК по результатам государственного аудита, проведенного органом внешнего ГАФК, оформляется Аудиторское заключение, являющееся документом, составляемым на основании Аудиторских отчетов, содержащих выводы и рекомендации, и утверждаемым постановлением ВАП РК (или Ревизионной комиссии).

По результатам проведенного аудиторского мероприятия с учетом юридического заключения, вынесенного по результатам юридической экспертизы проектов Аудиторских отчетов, результатов (материалов) перепроверки аудиторского мероприятия с выездом на место (в случае ее проведения) структурное подразделение, ответственное за проведение государственного аудита совместно с руководителем и группой аудита, привлеченными экспертами, под руководством члена ВАП РК, ответственного за аудиторское мероприятие (член Ревизионной комиссии, ответственный за аудиторское мероприятие), после направления подписанного Аудиторского отчета последнему объекту государственного аудита, готовит проекты Аудиторского заключения, Сводной таблицы системных недостатков, выявленных в ходе аудиторского мероприятия (далее - Сводная таблица), Сводного реестра выявленных нарушений по результатам государственного аудита (далее - Сводный реестр) и Предписаний для устранения выявленных нарушений законодательства Республики Казахстан и (или) причин, условий, способствующих им, а также принятия мер ответственности, предусмотренных законами Республики Казахстан, к лицам, допустившим эти нарушения.

Проекты Аудиторского заключения, Сводного реестра, Сводной таблицы, Постановления и Предписания структурным подразделением, ответственным за проведение государственного аудита ВАП РК (руководителем группы государственного аудита Ревизионной комиссии) направляются в структурные подразделения, ответственные за проведение контроля качества и правовое обеспечение (структурным подразделениям, определенным регламентом Ревизионной комиссии).

Юридическая экспертиза по проектам Аудиторского заключения, Сводного реестра, Сводной таблицы, Постановления и Предписания проходит в течение трех рабочих дней, с последующим направлением заключения члену ВАП РК (или Ревизионной комиссии), ответственному за аудиторское мероприятие, в структурные подразделения, ответственные за контроль качества и проведение государственного аудита (структурные подразделения, определенные регламентом Ревизионной комиссии). Контроль качества проводится по проектам Аудиторского заключения, Сводной таблицы, Сводного реестра, Предписания и Постановления в течение трех рабочих дней со дня поступления, в порядке, определенном 750-м Процедурным Стандартом.

Проекты Предписания, Сводной таблицы и Сводного реестра после проведения процедуры контроля качества направляются за подписью члена ВАП РК (или Ревизионной комиссии), ответственного за аудиторское мероприятие, объекту государственного аудита и заинтересованным сторонам для рассмотрения не позднее пяти рабочих дней до проведения заседания ВАП РК (или Ревизионной комиссии). При несогласии с проектами Предписания, Сводной таблицы и Сводного реестра объектом государственного аудита и заинтересованными сторонами в ВАП РК (или Ревизионную комиссию) представляются письменные возражения в срок не более двух рабочих дней со дня их получения. Проекты Аудиторского заключения, Сводной таблицы, Сводного реестра и Предписания направляются за подписью члена ВАП РК (или Ревизионной комиссии), ответственного за аудиторское мероприятие, объекту государственного аудита с целью подготовки к заседанию ВАП РК (или Ревизионной комиссии) не позднее двух рабочих дней до проведения заседания ВАП РК (или Ревизионной комиссии).

Проекты Аудиторского заключения, Сводной таблицы, Сводного реестра, Постановления и Предписания выносятся на заседание ВАП РК (или Ревизионной комиссии) с учетом рассмотрения возражений объектов государственного аудита и заинтересованных сторон.

Аудиторское заключение состоит из вводной, основной (аналитической), итоговой частей и оформляется по форме, согласно Приложению 20 к Правилам ВГА и ФК.

Сводный реестр составляется по форме, согласно Приложению 17 к Правилам ВГА и ФК и является приложением к Аудиторскому заключению. В итоговой части Аудиторского заключения отражаются принятые меры в ходе государственного аудита, выводы по результатам государственного аудита, рекомендации и поручения по результатам государственного аудита.

Установленные факты нарушений, системных недостатков, указанные в Аудиторском отчете и подтвержденные документами, контролем качества, отражаются в Сводном реестре и Сводной таблице.

В Аудиторском заключении указывается общая сумма установленных нарушений норм законодательства Республики Казахстан, а также актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для их реализации, в том числе суммы: финансовых нарушений; неэффективного использования бюджетных средств, активов; неэффективного планирования бюджетных средств, активов; нарушений актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для реализации норм законодательства Республики Казахстан.

По процедурным нарушениям и системным недостаткам указывается их количество. Не допускается включение в Аудиторское заключение фактов нарушений с нерассмотренными возражениями объекта государственного аудита в установленном Правилами ВГА и ФК порядке.

Аудиторское заключение является основой для подготовки проекта Предписания ВАП РК (Ревизионной комиссии), которое содержит реквизиты, установленные законодательством о правовых актах. На заседании ВАП РК (или Ревизионной комиссии) рассматриваются итоги проведенного аудиторского мероприятия. Аудиторское заключение, Предписания принимаются по итогам заслушанной информации члена ВАП РК (или Ревизионной комиссии), ответственного за аудиторское мероприятие, и доклады представителей объектов государственного аудита. При наличии разногласий по вопросам правового сопровождения проекта Аудиторского заключения на заседании ВАП РК (или Ревизионной комиссии) заслушивается информация руководителей структурных подразделений, ответственных за проведение государственного аудита и правового обеспечения и контроль качества (структурное подразделение, определенное регламентом Ревизионной комиссии).

В случае, если в ходе заседания ВАП РК (или Ревизионной комиссии) по итогам аудиторских мероприятий объект государственного аудита инициирует перенос сроков исполнения порученческих пунктов или какие-либо корректировки проекта Предписания ВАП РК (или Ревизионной комиссии), то в протоколе заседания указываются инициатор, основание и принятое решение. В случае, если корректировка проекта Предписания ВАП РК (или Ревизионной комиссии) касается перенаправления порученческих пунктов другим заинтересованным сторонам, то направление им проекта Предписания и его рассмотрение осуществляется после заседания ВАП РК (или Ревизионной комиссии) в порядке, определенном п. 112 Правил ВГА и ФК.

Заседания по аудиторским мероприятиям, имеющим секретный характер, проводятся с соблюдением требований, установленных законодательством Республики Казахстан по защите государственных секретов.

Аудиторское заключение и Предписание по итогам совместного аудиторского мероприятия, проведенного с государственными органами, принимаются после обсуждения информации на заседании ВАП РК (или Ревизионной комиссии) с участием представителей такого органа.

Аудиторское заключение утверждается Постановлением ВАП РК (или Ревизионной комиссии). Постановление содержит следующие структурные элементы:

- решение об утверждении Аудиторского заключения, подготовленного по итогам проведенного аудиторского мероприятия;

- решение о передаче Аудиторского заключения или извлечения из него Правительству Республики Казахстан и(или) местному исполнительному органу области, города республиканского значения, столицы и(или) соответствующему маслихату, консультативно-совещательному органу;

- решение о передаче материалов в правоохранительные органы в соответствии с Правилами ВГА и ФК;

- решение о направлении Предписаний.

Предписания с приложением Аудиторского заключения и Сводного реестра или выписки из Аудиторского заключения и Сводного реестра, за подписью члена ВАП РК (или Ревизионной комиссии), ответственного за аудиторское мероприятие, направленные руководителям государственных органов и организаций, подлежат рассмотрению в указанные сроки.

Постановление и Аудиторское заключение в полном объеме также могут направляться:

ВАП РК - в Администрацию Президента Республики Казахстан, Правительство Республики Казахстан и правоохранительные органы; Ревизионными комиссиями - в МИО области, города республиканского значения, столицы соответствующий маслихат и правоохранительные органы. Рекомендации Правительству Республики Казахстан, местным исполнительным органам, изложенные в Аудиторском заключении, направляются Премьер-Министру Республики Казахстан, соответствующим акимам письмом, подписываемым Председателем ВАП РК (или Ревизионной комиссии), с приложением заверенных печатью копий Постановления и Аудиторского заключения.

Органы внешнего государственного аудита и финансового контроля представляют в уполномоченный орган в области правовой статистики и специальных учетов электронный информационный учетный документ - талон-уведомление в течение трех рабочих дней после утверждения Аудиторского заключения.

3.5 ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНОВ ВНУТРЕННЕГО

ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА

В соответствии с Правилами проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля, утвержденными Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 392, определен порядок формирования отчетности органов внутреннего государственного аудита (далее - Правила ВнутГА и ФК). В частности, согласно содержанию параграфа 1 «Составление и оформление аудиторских отчетов», главы 4 «Порядок принятия решения и составления документов по результатам внутреннего государственного аудита», по результатам аудиторского мероприятия оформляются:

- аудиторский отчет по финансовой отчетности - документ, составленный непосредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий выраженное в письменной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, а также соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности;