Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)
Высшая аудиторская палата Республики Казахстан (ВАП РК) является членом ИНТОСАИ с 2000 года, а также ее региональных объединений: ASOSAI (с 2000 года) и EUROSAI (с 2003 года).
Кроме того, ВАП РК взаимодействует с другими ВОА по линии Евразийского экономического союза (ЕАЭС), Содружества Независимых Государств (СНГ), Шанхайской организации сотрудничества (ШОС) и Организации экономического сотрудничества (ECOSAI).
1.3 СИСТЕМА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
Профессиональная документация ИНТОСАИ является краеугольным камнем в обеспечении качества и стандартов в аудиторской деятельности на международном уровне. Эти документы не только отражают коллективный профессиональный опыт членов ИНТОСАИ, но и служат официальными заявлениями организации по ключевым вопросам аудита.
Документы ИНТОСАИ упорядочены в рамках иерархии, которая помогает определить вес и значимость каждого документа в общей системе стандартов. Например, они включают информацию от высокоуровневых принципов до более детализированных руководств и методиДокументыИНТОСАИупорядоченыврамкахиерархии,котораяпоческих указаний по специфическим аспектам аудиторской деятельности. Это строгое упорядочение гарантирует, что аудиторы могут легко найти необходимую информацию и применять ее в соответствии с международными нормами.
Такой подход не только способствует унификации практик аудита между странами, но и поддерживает постоянное обновление и развитие профессиональных стандартов в ответ на меняющиеся условия и вызовы глобальной экономической среды (Рисунок 1.3.1).
Рисунок 1.3.1. Структура профессиональной документации
Когда Лимская декларация руководящих принципов аудита была принята путем единодушного одобрения делегатов более двух десятилетий назад в октябре 1977 года на IX Конгрессе ИНТОСАИ в Лиме (Перу) не было уверенности в том, что она добьется успеха во всем мире. Однако опыт, накопленный с момента принятия Лимской декларации, превзошел даже самые высокие ожидания и доказал, насколько решительно она влияет на развитие государственного аудита в конкретных условиях каждой отдельной страны. Успех декларации обусловлен, прежде всего, тем, что она содержит исчерпывающий перечень всех целей и вопросов, связанных с государственным аудитом, и в то же время остается чрезвычайно важной и лаконичной, что делает ее простой в использовании, а ее ясный язык позволяет сосредоточить внимание на основных элементах.
Главная цель Лимской декларации - призвать к проведению независимого государственного аудита. Высший аудиторский орган, который не отвечает этому требованию, - не соответствует стандартам. Поэтому неудивительно, что вопрос независимости высших аудиторских учреждений продолжает оставаться темой, неоднократно обсуждавшийся в ИНТОСАИ.
Основанием для принятия и распространения документа под названием «Лимская декларация руководящих принципов аудита» стали нижеследующие позиции:
- упорядоченное и эффективное использование государственных средств является одной из важнейших предпосылок для надлежащего управления государственными финансами и эффективности принимаемых решений ответственных органов власти;
- для достижения этой цели необходимо, чтобы каждая страна имела ВОА, независимость которого гарантируется законом;
- такие институты становятся все более необходимыми, поскольку государство расширило свою деятельность в социальный и экономический секторы и, следовательно, действует за пределами традиционных финансовых рамок;
- конкретные цели аудита, а именно надлежащее и эффективное использование государственных средств, развитие эффективного финансового управления, надлежащего исполнения административной деятельности, а также информирование органов государственной власти и общественности путем публикации объективных отчетов, необходимы для стабильности и развития государств в соответствии с задачами ООН;
- на предыдущих конгрессах ИНТОСАИ, на пленарных заседаниях были приняты резолюции, распространение которых было одобрено всеми государствами-членами.
Структура документа включает в себя 7 глав и 25 статей, посвященных независимости ВОА и его правам, его отношениям с парламентом, правительством и административными органами, методам государственного аудита, аудиторской отчетности и аудиторским полномочиям ВОА (Таблица 1.3.1).
Таблица 1.3.1 - Структура Лимской декларации
| Главы | Статьи |
| Глава 1. Общие положения | Статья 1. Цель аудита Статья 2. Предварительный и последующий аудит Статья 3. Внутренний и внешний аудит Статья 4. Аудит законности (соответствия), финансовый аудит и аудит эффективности |
| Глава 2. Независимость | Статья 5. Независимость ВОА Статья 6. Независимость членов и служащих ВОА Статья 7. Финансовая независимость ВОА |
| Глава 3. Взаимоотношения с парламентом, правительством и государственными органами | Статья 8. Взаимоотношения с парламентом Статья 9. Взаимоотношения с правительством и его государственными органами |
| Глава 4. Права ВОА | Статья 10. Права расследования Статья 11.Выполнение требований ВОА по результатам проведенных проверок Статья 12. Экспертное заключение и право консультировать |
| Глава 5. Методы аудита, штат аудиторов, международный обмен опытом | Статья 13. Методы и порядок аудита Статья 14. Штат служащих Статья 15. Международный обмен опытом |
| Глава 6. Отчетность | Статья 16. Отчетность перед парламентом и перед широкой общественностью Статья 17. Порядок представления отчета |
| Глава 7. Аудиторские полномочия ВОА | Статья 18. Конституционная основа контрольных полномочий, аудит управления государственными финансами Статья 19. Аудит государственных органов и государственных организаций, находящихся за границей Статья 20. Налоговый аудит Статья 21. Государственные контракты и работы для обеспечения государственных нужд Статья 22. Проверка расходов на технические средства электронной обработки данных Статья 23. Коммерческие организации с государственным участием Статья 24. Аудит организаций, субсидируемых государством Статья 25. Аудит международных и наднациональных организаций |
В качестве основополагающих принципов Лимской декларации можно выделить:
▪ в части целей аудита:
- «аудит - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, продуктивности, результативности и экономичности в управлении финансами на допустимо более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений»;
- цели аудиторской работы ВОА - законность, правильность, экономичность, эффективность и результативность управления финансами - в основном одинаково важны.
▪ в части независимости:
- ВОА могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно, только если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния;
- государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, но в то же время ВОА должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач;
- учреждение ВОА и необходимая степень его независимости должны быть заложены в конституции, детали могут быть установлены соответствующим законодательством. В частности, должна быть гарантирована адекватная юридическая защита верховного суда против любого вмешательства, подрывающего независимость и контрольные полномочия ВОА;
▪ в части отчетности:
- в конституции должны быть закреплены возможность и обязанность ежегодного сообщения о результатах деятельности ВОА парламенту или другому компетентному государственному органу. Этот доклад должен быть опубликован. Это обеспечит информирование широкой общественности и вызовет обсуждение и, таким образом, создаст более благоприятный климат для реализации выводов и рекомендаций ВОА;
- ВОА должен быть также уполномочен направлять свои отчеты в парламент по особенно важным делам по мере их завершения, не дожидаясь сроков представления годовых отчетов;
- годовой отчет должен отображать всю деятельность ВОА. В случае наличия требований к защите информации, содержащейся в годовом отчете, ВОА должен внимательно взвесить, что важнее - исполнение этих требований или предание фактов гласности и другие.
Таким образом, принципы, содержащиеся в Лимской декларации, являются непреходящими и важнейшими ценностями, которые сохраняют свою актуальность с тех пор, как они были впервые приняты.
На 44-м заседании Управляющего совета ИНТОСАИ в Монтевидео, Уругвай, была поставлена задача - изучить ВОА и выработать рекомендации по достижению реальных улучшений в этой области. Целевая группа по независимости ВОА, в состав которой вошли представители Австрии, Антигуа и Барбуда, Камерун, Египта, Португалии, Саудовской Аравии, Швеции, Тонга и Уругвай, завершила свою работу и опубликовала окончательный отчет 31 марта 2001 года. В период с 2001 по 2004 годы были разработаны положения о применении (с примерами), которые должны были проиллюстрировать, что подразумевается под независимостью ВОА. Позднее, на семинаре ИНТОСАИ в Вене (Австрия), в 2004 году многие руководители ВОА, присутствовавшие на нем, подробно обсуждали вопрос независимости ВОА.
В 2007 году по итогу работы XIX Конгресса ИНТОСАИ, проходившем в Мексике, было провозглашено, что законное и эффективное использование государственных средств и ресурсов представляет собой одну из важнейших предпосылок для надлежащего обращения с государственными финансами и эффективности решений ответственных органов, после чего была одобрена Мексиканская декларация о независимости ВОА.
Принципы независимости ВОА, отраженные в Мексиканской декларации учитывают, что Лимская декларация гласит, что ВОА могут выполнять свои задачи только в том случае, если они независимы от проверяемой организации и защищены от внешнего влияния, а также то, что для достижения этой цели в рамках здоровой демократии необходимо, чтобы в каждой стране был ВОА, независимость которого гарантирована законом, а ВОА должны обладать функциональной и организационной независимостью, необходимой для выполнения их полномочий.
В целом ВОА признали восемь основных принципов, которые вытекают из содержания Лимской декларации и решений, принятых на XVII конгрессе ИНТОСАИ (Корея), в качестве основных требований надлежащего аудита государственного сектора (Таблица 1.3.2).
Таблица 1.3.2 - Структура Мексиканской декларации
| Принципы | Пояснения |
| Принцип 1. Наличие надлежащих и эффективных конституционных/ законодательных норм, а также положений по их применению на практике | Необходимо законодательство, в котором бы подробно описывалась степень независимости ВОА |
| Принцип 2. Независимость главы и членов ВОА (коллегиальных институтов), включая гарантии относительно срока пребывания в должности и правовой иммунитет при обычном выполнении своих обязанностей | Законодательство определяет условия для назначения, повторного назначения, увольнения и ухода на пенсию главы ВОА и членов коллегиальных институтов, которые: - назначаются, повторно назначаются или увольняются в соответствии с процедурой, которая гарантирует их независимость от исполнительной власти; - назначаются на достаточно длительный фиксированный срок, чтобы предоставить им возможность осуществлять свои полномочия, не опасаясь применения мер воздействия; - обладают иммунитетом от любого рода преследований за любые прежние либо текущие действия, являющиеся результатом обычного исполнения ими своих обязанностей. |
| Принцип 3. Достаточно широкие полномочия и полная самостоятельность деятельности ВОА | BOA уполномочен проводить проверки: - использования государственных средств, ресурсов или активов получателем или выгодоприобретателем вне зависимости от их юридической природы; - сбора доходов, принадлежащих государству или государственным учреждениям; - законности и правильности счетов правительства или государственных учреждений; - качества финансового управления и отчетности; экономичности, эффективности и результативности действий правительства или государственных учреждений. BOA свободен от указаний или вмешательства со стороны законодательной или исполнительной власти при: - выборе вопросов аудита; - планировании, составлении программ, проведении, отчетности и последующем контроле реализации их рекомендаций; - организации и содержании своего штата служащих; - обеспечении выполнения своих решений, если применение санкций входит в их полномочия. BOA никоим образом не должен быть задействован или замечен в участии в управлении организаций, аудит которой они проводят. BOA должен обеспечить, чтобы его сотрудники не устанавливали слишком тесные связи с учреждениями, в которых они проводят аудит, таким образом, BOA остается объективным. BOA должен иметь полное право самостоятельно выполнять свои обязанности, должен сотрудничать с правительством или государственными учреждениями, которые стремятся улучшить использование и управление государственными средствами. BOA должен использовать соответствующие стандарты работы и аудита, а также этический кодекс, основанный на официальных документах ИНТОСАИ, Международной федерации бухгалтеров или других признанных органов, полномочных устанавливать стандарты. BOA должен представлять ежегодные отчеты о результатах своей деятельности органам законодательной власти или другим государственным органам согласно требованиям конституции, уставов или законодательства, а также делать эти отчеты доступными для общественности |
| Принцип 4. Неограниченный доступ к информации | Для надлежащего исполнения своих предусмотренных законом обязанностей ВОА следует располагать соответствующим уровнем полномочий для получения своевременного, неограниченного, прямого и свободного доступа ко всем необходимым документам и информации. |
| Принцип 5. Право и обязанность отчитываться о проделанной работе | BOA не должен иметь ограничений в отчетности по результатам своей аудиторской работы. ВОА должен согласно закону как минимум раз в год отчитываться по результатам своей аудиторской деятельности |
| Принцип 6. Свобода принятия решений о содержании и сроках отчетов по результатам проверок, а также об их опубликовании и распространении | BOA имеет право принимать решения относительно содержания своих аудиторских отчетов. BOA имеет право представлять в своих аудиторских отчетах наблюдения и рекомендации, соответствующим образом принимая во внимание мнение проверяемой организации. В законодательстве должны быть установлены минимальные требования к аудиторской отчетности BOA и при необходимости конкретные вопросы, по которым должно быть оформлено официальное аудиторское заключение или сертификат. BOA имеет право принимать решения относительно сроков своих аудиторских отчетов, за исключением случаев, когда те или иные требования к отчетности установлены законодательством. BOA может получать определенные запросы на расследования или аудиты от законодательной власти в целом или от одной из ее комиссий или правительства. BOA имеет право публиковать и распространять согласно требованиям законодательства свои отчеты после того, как они официально представлены или поданы в соответствующий орган. |
| Принцип 7. Наличие эффективных механизмов следования рекомендациям ВОА | BOA представляет свои отчеты законодательной власти, одной из ее комиссий или управляющему органу проверяемой организации соответственно для рассмотрения и принятия корректирующих мер по рекомендациям ВОА. BOA имеет внутреннюю систему контроля реализации проверяемыми органами выводов и рекомендаций по результатам проверок, а также рекомендаций законодательной власти, одной из ее комиссий или управляющему органу проверяемой организации соответственно.
|
| Текст соответствует оригиналу
| по результатам проверки в адрес законодательной власти, одной из ее комиссий или управляющему совету проверяемой организации соответственно для рассмотрения и принятия мер, даже если ВОА имеет предусмотренное законом полномочие самостоятельно осуществлять контроль реализации проверяемыми объектами рекомендаций по результатам проверки и применять соответствующие санкции. |
| Принцип 8. Финансовая и управленческая административная автономия и наличие соответствующих трудовых, материальных и денежных ресурсов | BOA представляет свои отчеты по контролю реализации проверяемыми объектами рекомендаций. BOA должен иметь необходимые и достаточные трудовые, материальные и денежные ресурсы, а исполнительная власть не должна контролировать или управлять доступом к этим ресурсам. ВОА управляет своим собственным бюджетом и распределяет его соответствующим образом. Законодательная власть или одна из ее комиссий отвечает за обеспечение ВОА соответствующими ресурсами для выполнения своих полномочий. BOA имеет право непосредственно обращаться к законодательной власти, если предоставленных ресурсов недостаточно для выполнения им своих полномочий. |
В период 2018-2019 годов в связи с созданием Системы профессиональной документации ИНТОСАИ в Мексиканскую декларацию были внесены небольшие изменения (в преамбулу и редакционного характера).
В более поздний период, в г. Москве (Российская Федерация), 25-27 сентября 2019 года члены ИНТОСАИ провозгласили, что будущие направления развития государственного аудита зависят от твердой приверженности ВОА и ИНТОСАИ: 1) обеспечению независимого внешнего надзора за достижением согласованных на национальном уровне целей тысячелетия ООН; 2) эффективному использованию возможностей технологического прогресса; 3) усилению значимости работы ВОА для повышения подотчетности и прозрачности государственного управления (Таблица 1.3.3).
Таблица 1.3.3 - Структура Московской декларации
| Обеспечение независимого внешнего надзора за достижением согласованных на национальном уровне целей, в том числе связанных с ЦУР |
| 1. ВОА призываются содействовать более эффективной, прозрачной и информативной подотчетности за результат, принимая во внимание сложность и комплексность действий правительства, необходимых для достижения национальных приоритетов и ЦУР. |
| 2. ВОА призываются развивать стратегический подход к государственному аудиту, чтобы поддержать достижение национальных приоритетов и ЦУР. |
| 3. ВОА могут повысить ценность государственного аудита, расширяя практику предоставления основанных на результатах аудита рекомендаций по важным и стратегическим вопросам государственного управления |
| Эффективное использование возможностей технологического прогресса |
| 4. ВОА могут содействовать продвижению принципов доступности и открытости данных, открытости исходного кода и алгоритмов. |
| 5. ВОА могут стремиться наиболее эффективно использовать аналитику данных в аудиторской работе, включая планирование такого аудита, создание квалифицированных команд для аналитики данных, а также внедрение новых методов в практику государственного аудита |
| Усиление влияния ВОА |
| 6. ВОА могут поощрять культуру экспериментального мышления для стимулирования инноваций и развития. |
| 7. ВОА могут включить в сферу своего внимания (а) выявление областей риска, имеющих национальное и международное значение, и повышение осведомленности об этих рисках; (б) управление системными рисками в сфере государственного управления в дополнение к операционным, организационным и другим рискам отдельных организаций и ведомств. |
| 8. ВОА призываются растить аудиторов будущего, которые могут использовать аналитику данных, искусственный интеллект, передовые качественные методы, выступать в качестве стратегических игроков, источников уникального опыта, агентов инноваций и умения заглянуть в будущее. |
| 9. ВОА следует находить при проведении аудита новые способы решения проблем инклюзивности - ключевого пункта Повестки 2030 с ее принципом «не оставлять никого в стороне» и других стратегий и программ развития. |
| 10. ВОА могут усилить значимость своей работы для общества путем обеспечения эффективного взаимодействия с объектами аудита и расширения сотрудничества и коммуникации с академическим сообществом и обществом в целом. |
Деятельность в общественных интересах возлагает на ВОА дополнительную ответственность за демонстрацию их постоянной значимости для граждан, парламента и других заинтересованных сторон. ВОА могут продемонстрировать свою актуальность, надлежащим образом реагируя на вызовы организаций, ожидания различных заинтересованных сторон, а также на возникающие риски и меняющиеся условия, в которых проводятся аудиты.
Важно, чтобы ВОА вели содержательный и эффективный диалог с заинтересованными сторонами о том, как их работа способствует улучшению общественного положения. Это позволяет ВОА быть надежным источником независимой и объективной информации, способствующей благотворным изменениям в государственном секторе.
Одним из документов, в котором изложены принципы, основанные на фундаментальных ожиданиях от ВОА, являются принципы INTO-SAI-P 12 «Значение и преимущества высших органов аудита - влияние на жизнь граждан», принятые в 2013 году (Таблица 1.3.4).
В 2013 году ИНТОСАИ также был одобрен документ INTOSAI-P 20 «Принципы прозрачности и подотчетности» как часть Системы профессиональных заявлений ИНТОСАИ, целью которого стало продвижение принципов прозрачности и подотчетности ВОА. Учитывая то, что ВОА являются частью общей правовой и конституционной системы в своих соответствующих странах они подотчетны законодательным органам и общественности.
Таблица 1.3.4 - Структура документа «Значение и преимущества высших органов аудита - влияние на жизнь граждан»
| Принципы | Основные положения |
| Принцип 1. Гарантия независимости BOA | - продвигать, обеспечивать и поддерживать надлежащую и эффективную законодательную базу; - гарантировать независимость своих руководителей и членов (коллегиальных учреждений), включая гарантии пребывания в должности и юридический иммунитет в соответствии с действующим законодательством; - использовать свои полномочия и дискреционные полномочия при выполнении своих функций и обязанностей для совершенствования использования государственных средств - иметь неограниченные права доступа ко всей необходимой информации для надлежащего выполнения своих установленных законом обязанностей; - использовать свои права и обязанности для независимого составления отчетов о своей работе; - иметь право свободно принимать решения о содержании и дополнении своих отчетов; - иметь соответствующие механизмы для принятия последующих мер в связи с выводами аудита и рекомендациями; - стремиться к сохранению финансовой и управленческой автономии и соответствующих людских, материальных и финансовых ресурсов; - сообщать о любых обстоятельствах, которые могут повлиять на их способность выполнять свою работу в соответствии с их полномочиями и/или законодательством |
| Принцип 2. Проведение аудитов для обеспечения ответственности правительства и учреждений государственного сектора за управление государственными ресурсами и их использование | - проводить аудит финансовой и, где это уместно, нефинансовой информации, аудит результативности; аудит соответствия требованиям в соответствии со своими полномочиями и профессиональными стандартами; - осуществлять судебный надзор или расследовать использование государственных ресурсов или услуг в соответствии со своими полномочиями; - надлежащим образом реагировать, в соответствии со своими полномочиями, на риски финансовых нарушений, мошенничества и коррупции; - представлять аудиторские отчеты в соответствии со своими полномочиями законодательному органу или другому ответственному государственному органу |
| Принцип 3. Предоставление возможности лицам, обладающими полномочиями по управлению государственным сектором, выполнять свои обязанности по реагированию на выводы и рекомендации по результатам аудита и принятию соответствующих мер по исправлению выявленных недостатков | - обеспечивать надлежащую коммуникацию с проверяемыми предприятиями и другими заинтересованными сторонами и информировать их в процессе аудита о проблемах, возникающих в результате работы; - обеспечивать государственные органы и его структурные подразделения актуальной, объективной и точной информацией в соответствии со своими полномочиями; - проанализировать свои аудиторские отчеты (выводы и рекомендации в соответствии с тематикой аудита), а также проанализировать их с заинтересованными сторонами; - представлять свои рекомендации по итогам аудита, которые должны быть использованы с наибольшей эффективностью; - развивать профессиональные взаимоотношения с объектами аудита, чтобы помочь им разъяснить выводы и рекомендации по итогам проведенного аудита, а также принять меры по устранению нарушений и недостатков |
| Принцип 4. Представление общественности отчетов о результатах аудита | - предоставлять объективную информацию простым и понятным способом, используя язык, понятный всем заинтересованным сторонам; - предоставлять свои отчеты в свободном доступе для общественности; - облегчать доступ к своим отчетам для всех заинтересованных сторон, используя соответствующие инструменты коммуникации |
| Принцип 5. Способность реагировать на меняющиеся условия и возникающие риски | - быть осведомленным об ожиданиях заинтересованных сторон и соответствующим образом реагировать на них, не ставя под угрозу свою независимость; - при разработке своей программы учитывать ключевые проблемы, затрагивающие интересы общества; - оценивать изменяющиеся и возникающие риски в аудиторской среде и своевременно реагировать на них, например, путем продвижения механизмов борьбы с финансовыми нарушениями, мошенничеством и коррупцией; - обеспечивать соответствие ожиданий заинтересованных сторон и возникающих рисков учтены стратегические, бизнес-планы аудита; - быть в курсе актуальной, общественно значимой информации; - создать механизмы для полноценного сбора информации и принятия более верных решений |
| Принцип 6. Эффективное взаимодействие с заинтересованными сторонами | - взаимодействовать таким образом, чтобы повысить уровень знаний и понимания заинтересованными сторонами роли и обязанностей; - способствовать осознанию заинтересованными сторонами необходимости прозрачности и подотчетности в государственном секторе; - взаимодействовать с заинтересованными сторонами, чтобы обеспечить понимание аудиторской работы и полученных результатов; - надлежащим образом взаимодействовать со СМИ; - взаимодействовать с заинтересованными сторонами, признавая различные роли, и учитывать их мнения, не ставя под угрозу свою независимость; - периодически оценивать, верят ли заинтересованные стороны в эффективность коммуникации |
| Принцип 7. Быть надежным источником независимой и объективной информации для поддержки полезных изменений в государственном секторе | - работа должна основываться на независимом профессиональном суждении и тщательном анализе; - вносить свой вклад в обсуждение улучшений в государственном секторе, не ставя под угрозу свою независимость; - использовать свои знания и проницательность для продвижения реформ в государственном секторе, например, в области государственного финансового управления; - периодически оценивать, считают ли заинтересованные стороны, что они эффективно работают и вносят свой вклад в улучшения в государственном секторе; - сотрудничать на международном уровне в рамках ИН-ТОСАИ и с другими соответствующими профессиональными организациями, чтобы повысить эффективность решения глобальных вопросов, связанных с аудитом, отчетностью и подотчетностью в государственном секторе |
| Принцип 8. Обеспечение надлежащей прозрачности и подотчетности | - выполнять свои обязанности таким образом, чтобы обеспечить подотчетность, прозрачность и надлежащее государственное управление; - обнародовать свои полномочия, обязанности, миссию и стратегию; - использовать, в зависимости от своих обстоятельств, стандарты аудитора, процессы и методы, которые являются объективными и прозрачными, и обнародовать заинтересованным лицам, что нормы и методы применения; - управлять своей деятельностью экономно, результативно и действенно-результативно в соответствии с применимыми законами и нормативными актами, а также публично отчитываться о других своих действиях, когда это необходимо; - подвергаться независимой внешней проверке, включая внешний аудит их деятельности, и предоставлять эти отчеты заинтересованным сторонам |
| Принцип 9. Обеспечение надлежащего управления | - принять и соблюдать принципы надлежащего управления и надлежащим образом отчитываться по ним; - периодически подвергать свою деятельность независимой проверке, например, экспертной оценке; - иметь соответствующую организационную структуру управления и поддержки, которая будет способствовать эффективному управлению, и поддерживать эффективные методы внутреннего контроля и управления; - регулярно оценивать организационные риски и дополнять этот процесс надлежащим образом внедренными и регулярно контролируемыми механизмами управления рисками, например, посредством проведения надлежащим образом объективного внутреннего аудита |
| Принцип 10. Соблюдение Кодекса этики | - применять кодекс этики, который соответствует их полномочиям и соответствует их обстоятельствам, например, Кодекс этики ISSAI; - применять высокие стандарты честности и этических норм, изложенные в кодексе поведения; - внедрять соответствующие политики и процессы для обеспечения осведомленности и соблюдения требований кодекса поведения в рамках SAIDI; - публиковать свои основные ценности и приверженность профессиональной этике; - применять свои основные ценности и приверженность профессиональной этике в все аспекты их работы, чтобы служить примером |
| Принцип 11. Стремление к совершенству и качеству обслуживания | - разработать политику и процедуры, направленные на развитие внутренней культуры, которая признает, что качество имеет важное значение; - требовать от всего персонала соблюдения этических требований; - выполнять только ту работу, для выполнения которой он компетентен; - располагать достаточными и надлежащими ресурсами для выполнения своей работы в соответствии с применимыми стандартами и другими требованиями; - способствовать постоянному повышению качества их работы и должны предусматривать ответственность за надзор и проверку; - внедрить процесс мониторинга, который гарантирует, что система контроля качества работы, включая процесс обеспечения качества |
| Принцип 12. Наращивание потенциала путем поощрения обучения и обмена знаниями | - способствовать постоянному профессиональному развитию, которое способствует индивидуальному, командному и организационному совершенству; - иметь стратегию профессионального развития, включая обучение, основанную на минимальных уровнях квалификации, опыта и компетентности, необходимых для выполнения работы; - стремиться к тому, чтобы их сотрудники обладали профессиональными компетенциями и пользовались поддержкой коллег и руководства; - поощрять обмен знаниями и наращивание потенциала в поддержку достижения результатов; - опираться на работу других аналогичных организаций, ИНТОСАИ и соответствующих региональных рабочих групп; - стремиться к сотрудничеству с более широкими аудиторскими кругами в целях совершенствования своей профессии; - стремиться участвовать в деятельности ИНТОСАИ и создавать сети с другими соответствующими учреждениями, чтобы быть в курсе возникающих проблем и способствовать обмену знаниями |
В этой связи основная задача, стоящая перед всеми ВОА, заключается в том, чтобы способствовать лучшему пониманию их различных ролей и задач в обществе среди общественности и в структурах исполнительной власти, что означает, что информация о ВОА должна быть легкодоступной и актуальной, а рабочие процессы, деятельность и продукты должны быть прозрачными.
Независимость, подотчетность и прозрачность ВОА являются важными предпосылками демократии, основанной на верховенстве закона, и позволяют ВОА подавать пример и повышать доверие к себе.
Подотчетность и прозрачность - это два важных элемента эффективного управления. При этом «подотчетность» как термин относится к правовой базе и системе отчетности, организационной структуре, стратегии, процедурам и действиям, которые помогают обеспечить для ВОА: выполнение своих юридических обязательств в отношении полномочий на проведение аудита и необходимой отчетности в рамках своего бюджета; оценить и отслеживать результаты своей деятельности, а также результативность своего аудита; отчитываться о регулярности и эффективности использования государственных средств, включая их собственные действия и активности; нести ответственность за свои действия.
В то время как понятие «прозрачности» относится к своевременной, надежной, четкой и актуальной публичной отчетности ВОА о своем статусе, полномочиях, стратегии, деятельности, финансовом управлении, операциях и результатах деятельности (Таблица 1.3.5).
Таблица 1.3.5 - Структура методологического документа «Принципы прозрачности и подотчетности»
| Принципы | Основные положения |
| Принцип 1. Выполнение обязанностей в соответствии с правовыми рамками для обеспечения подотчетности и прозрачности | - иметь законодательство и нормативные акты, в соответствии с которыми они могут нести ответственность (аудиторские полномочия, юрисдикцию и обязанности; условия, связанные с назначением и увольнением главы организации и членов коллегиальных органов; требования к операционному и финансовому управлению; своевременную публикацию отчетов; надзор за деятельностью; баланс между публичным доступом к информации и конфиденциальностью аудиторских доказательств и другой информации) |
| Принцип 2. Обнародование мандата, обязанностей, миссии и стратегии | - обнародовать мандат, миссию, стратегию и взаимоотношения с различными заинтересованными сторонами, включая законодательные и исполнительные органы власти; условия назначения, переназначения, отставки и отстранения от должности главы организации и членов коллегиальных учреждений становятся достоянием общественности |
| Принцип 3. Применение стандартов и методов аудита, которые являются объективными и прозрачными | - принимают стандарты и методологии, соответствующие ISSAI 100; - сообщают о том, что представляют собой эти стандарты и методологии и как они им соответствуют; - сообщают о масштабах аудиторской деятельности, которую они проводят в соответствии со своим мандатом, а также на основе своих процессов оценки рисков и планирования; - сообщают проверяемому субъекту о критериях, на которых они будут основывать свое мнение; - информируют проверяемый орган о своих целях аудита, методологии и результатах; - подлежат процедурам комментирования, а рекомендации - обсуждениям и ответам аудируемого лица; - располагают эффективными механизмами контроля и отчитываются о своих рекомендациях, чтобы гарантировать, что проверяемые организации должным образом учитывают их замечания и рекомендации, а также те, которые были сделаны аудитором; - позволяют аудируемому объекту предоставлять информацию о принятых корректирующих мерах или о том, почему корректирующие действия не были предприняты; - внедрить соответствующую систему обеспечения качества своей аудиторской деятельности и отчетности и подвергнуть такую систему периодическому пересмотру |
| Принцип 4. Применение высоких стандартов добросовестности и этики к сотрудникам всех уровней | - придерживаются этических правил или кодексов, политики и практики, которые соответствуют Кодексу этики ISSAI 130; - предотвращают внутренние конфликты интересов и коррупцию и обеспечивают прозрачность и законность своей деятельности; - пропагандируют этичное поведение во всей организации; - выполнение требований и обязанностей аудиторов, мировых судей (в судебной модели), государственных служащих и других лиц |