Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)
К государственным аудиторам, впервые допустившим нарушения, предусмотренные пунктами 2) и 3), выносится предупреждение.
4.2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СЕРТИФИКАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ АУДИТОРОВ
С момента принятия ЗРК ГАФК, за последние 8 лет Национальной комиссией проведено 67 заседаний и выдано 2046 шт. сертификатов, среди которых большая доля сертификатов (более 90% от общего объема выданных сертификатов) приходится на категорию «государственный аудитор» (Рисунок 4.2.1).
Рисунок 4.2.1. Динамика количества заседаний Национальной комиссии
и количества выданных сертификатов за период 2016-2023 годы, ед.
Как видно из данных диаграммы, наибольшая доля выданных сертификатов 1333 ед. (или 59,9% от общего количества всех выданных сертификатов) приходится на 2016 год, в котором было проведено наибольшее количество заседаний Национальной комиссии - 29 ед. (или 37% от общего количества проведенных заседаний за данный период).
Сертификация государственных аудиторов, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора соответствующего уровня, с 2023 года входит в реестр государственных услуг. Это обязывает соблюдение регламента оказания услуги и установленных сроков. Принимая во внимание данное обстоятельство, количество заседаний Национальной комиссии в 2023 году увеличилось почти в два раза, что привело и к росту числа выданных сертификатов.
По состоянию на 31 декабря 2023 года квалификация «государственный аудитор» присвоена 2227 чел., из них «внутренний государственный аудитор - 11 чел. (или 0,5% от общего числа присвоенных квалификаций).
До 2024 года существовало три уровня государственных аудиторов: внутренний государственный аудитор, государственный аудитор, государственный аудитор высшей категории
1. Какие этапы включает процесс сертификации государственного аудитора?
2. Какие дисциплины входят в квалификационный экзамен для государственного аудитора?
3. Какие условия освобождают кандидата от сдачи квалификационного экзамена?
4. Какие требования предъявляются к кандидатам на присвоение квалификации государственного аудитора высшей категории?
5. По каким причинам может быть отозван сертификат государственного аудитора?
1. Какой орган организует процесс подтверждения знаний для кандидатов, которые будут осуществлять внешний государственный аудит, если организация по подтверждению знаний не подтверждается?
a) Министерство финансов
b) ВАП РК
c) Национальная комиссия
d) Правительство РК
e) Администрация Президента РК
2. Какой орган осуществляет отзыв сертификата государственного аудитора?
a) Министерство финансов РК
b) ВАП РК
c) Национальная комиссия
d) Правительство РК
e) Администрация Президента РК
3. Кто может быть освобожден от сдачи квалификационного экзамена на основании имеющихся сертификатов?
a) Лица с дипломом о высшем образовании
b) Лица с национальными и международными сертификатами
c) Лица с опытом работы более 10 лет
d) Лица, работающие в частном секторе
e) Лица, имеющие государственные награды
4. Какой из следующих факторов может стать причиной отзыва сертификата государственного аудитора?
a) Невыполнение требований повышения квалификации
b) Несоблюдение стандартов государственного аудита
c) Отсутствие сертификатов, подтверждающих участие в международных конференциях
d) Получение дополнительного образования
e) Работа в частном секторе
5.Сертификация государственных аудиторов проводится с учетом требований какого международного стандарта?
a) IFRS (Международные стандарты финансовой отчетности)
b) IPSAS (Международные стандарты учета в госсекторе)
c) ISSAI (Международные стандарты высших органов аудита)
d) ISO 9001 (Система менеджмента качества)
e) GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета)
ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА
5.1 АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
КВАЗИГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА
Порядок проведения аудита специального назначения регламентируется нормативным постановлением Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета (ныне - ВАП РК) «Об утверждении Правил проведения аудита специального назначения субъектов квазигосударственного сектора и представления аудиторского заключения по аудиту специального назначения субъектов квазигосударственного сектора» от 30 ноября 2015 года № 21-НҚ (Правила АСН).
Данные Правила разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и ЗРК ГАФК и определяют порядок проведения аудита специального назначения субъектов квазигосударственного сектора и представления аудиторского заключения по аудиту специального назначения субъектов квазигосударственного сектора. Иными словами, данный вид аудита направлен на изучение вопросов, касающихся использования субъектами квазигосударственного сектора (КГС) бюджетных средств.
Согласно Правил АСН аудит специального назначения проводится на инициативной основе аудируемого субъекта (в добровольном порядке) при общей сумме охвата аудируемых средств не менее двадцати тысячекратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, использованных за год.
В аудиторском заключении отражаются движения бюджетных средств от администратора бюджетной программы до конечного получателя бюджетных средств при использовании субъектами квазигосударственного сектора бюджетных средств в виде:
- бюджетных кредитов;
- займов (государственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство государства);
- бюджетных инвестиций (формирование и(или) увеличение уставных капиталов юридических лиц, создание и(или) развитие активов государства путем реализации бюджетных инвестиционных проектов);
- государственных концессионных обязательств;
- связанных грантов;
- государственного задания и государственного заказа за исключением казенных предприятий, осуществляющих свою деятельность в области дошкольного воспитания и обучения, здравоохранения, а также организаций, оказывающих гарантированный объем бесплатной медицинской помощи и организаций, реализующих оборонный заказ.
Аудит специального назначения проводится на основе договора о проведении аудита специального назначения, заключенного между аудируемым субъектом (заказчиком) и аудиторской организацией, который соответствует требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, о государственном аудите и финансовом контроле.
Тип аудита определяется условиями договора, заключенного между аудируемым субъектом (заказчиком) и аудиторской организацией исходя из статьи 3 ЗРК ГАФК.
Аудит специального назначения не проводится за период, охваченный аудитом органами государственного аудита и финансового контроля (за исключением аудита, проведенного СВА по вопросам использования бюджетных средств), если проведенным государственным аудитом охвачено использование бюджетных средств, указанных в Правилах АСН.
Информирование ВАП РК и уполномоченного органа, осуществляющего регулирование в области аудиторской деятельности и контроль за деятельностью аудиторских и профессиональных аудиторских организаций, о проведении аудита специального назначения осуществляется для учета в системе управления рисками при определении объектов аудита на предстоящий период и при проведении аудиторских мероприятий государственного аудита и финансового контроля в следующем порядке:
- о планировании проведения аудита специального назначения - аудируемыми субъектами ежегодно до 1 ноября года, предшествующего планируемому. При этом по дочерним и зависимым юридическим лицам национальных управляющих холдингов, национальных холдингов, национальных компаний, акционером которых является государство, уведомление направляется консолидировано;
- о начале аудита - аудиторской организацией в течение пяти рабочих дней с начала даты заключения договора о проведении аудита специального назначения.
Аудит специального назначения проводится аудиторской организацией в соответствии с утвержденной руководителем аудиторской организации программой аудита с соблюдением требований, предусмотренных законодательством об аудиторской деятельности, Законом о государственном аудите и финансовом контроле и стандартами государственного аудита.
Сведения, полученные аудиторской организацией при исполнении договора на проведение аудита специального назначения, составляют коммерческую тайну, за исключением сведений, представляемых органам государственного аудита и финансового контроля.
Аудит специального назначения проводится аудиторской организацией, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 24 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности». Порядок предоставления результатов аудита специального назначения субъектов квазигосударственного сектора определен Правилами АСН.
Так, по результатам аудита специального назначения составляется аудиторское заключение по форме согласно приложению к Правилам АСН (Приложение 1):
- аудиторское заключение составляется в трех экземплярах, подписывается аудитором-исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью;
- аудиторское заключение подлежит утверждению руководителем аудиторской организации и заверяется печатью организации;
- один экземпляр аудиторского заключения официальным письмом предоставляется аудитором-исполнителем аудируемому субъекту для ознакомления.
В течение десяти рабочих дней со дня получения аудиторского заключения аудируемым субъектом при несогласии с результатами аудита специального назначения представляются соответствующие комментарии и(или) возражения аудируемого субъекта по каждому пункту выявленных нарушений за подписью первого руководителя аудируемого субъекта в аудиторскую организацию.
К третьему экземпляру аудиторского заключения, направляемого аудиторской организацией в ВАП РК в течение пятнадцати рабочих дней со дня его утверждения, прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные аудитором, копия программы аудита, письменные комментарии и(или) возражения аудируемого субъекта и ответы аудиторской организации на них, и другие материалы, по которым в ходе аудита специального назначения выявлены расхождения, а также нарушения и недостатки в деятельности аудируемого субъекта, являющиеся неотъемлемой частью аудиторского заключения.
ВАП РК размещает документы, предоставленные аудиторской организацией в соответствии с Правилами АСН, в Единой базе данных органов государственного аудита и финансового контроля. ВАП РК по итогам аудита специального назначения осуществляет контроль его результатов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Электронный аудит (Е-аудит) представляет собой инновационный подход к проведению аудиторских проверок, использующий современные информационные технологии и системы для повышения эффективности, точности и прозрачности аудиторского процесса.
В условиях активной фазы перехода Республики Казахстан к цифровой экономике и стремительным развитием цифровизации аудиторской практики и развития технологий в мире в целом, электронный аудит становится все более актуальным и востребованным в практике государственного аудита. Этот метод трансформирует традиционные методы аудита, позволяя автоматизировать рутинные процессы и улучшать качество аудиторских заключений, исключая так называемый «человеческий фактор».
Е-аудит можно определить как процесс организации и проведения аудита посредством использования информационных технологий для автоматизации и оптимизации различных аспектов аудиторской деятельности. Прежде всего, использование программного обеспечения для анализа обширного ряда данных, автоматизации сбора и обработки информации и создания визуализированных отчетов.
В этой связи к основным целям Е-аудита можно отнести:
- повышение эффективности: ускорение процессов сбора и анализа данных, что позволяет аудиторам сосредоточиться на более сложных и аналитических задачах;
- улучшение точности: минимизация человеческих ошибок и повышение качества данных за счет использования автоматизированных инструментов;
- повышение прозрачности: обеспечение лучшей отслеживаемости и документирования аудиторских процедур, что способствует укреплению доверия со стороны заинтересованных сторон;
- снижение затрат: сокращение времени и ресурсов, затрачиваемых на проведение аудита, что позволяет экономить бюджетные средства и повышать рентабельность аудиторских процессов.
Организация и проведение Е-аудита подразумевает использование различных информационных и цифровых инструментов, технологий и программного обеспечения, которые помогают автоматизировать и оптимизировать процессы аудита:
- большие данные (BigData) - использование технологий обработки больших данных для анализа значительных объемов информации, что позволяет выявлять скрытые закономерности и аномалии;
- искусственный интеллект (AI) - применение алгоритмов машинного обучения для автоматизации рутинных задач и улучшения качества анализа данных;
- блокчейн - технология распределенного реестра, обеспечивающая прозрачность и безопасность данных, используемых в аудиторских процессах;
- системы управления данными - использование баз данных и систем управления данными для автоматизации сбора, хранения и анализа аудиторской информации. Это позволяет обеспечить доступ к актуальной информации в режиме реального времени;
- аналитические программы - применение программного обеспечения, такого как IDEA, ACL и других, для анализа данных, выявления аномалий и формирования отчетов. Эти инструменты позволяют проводить комплексный анализ данных и получать точные результаты;
- системы визуализации данных - использование графиков, диаграмм и других визуальных средств для представления результатов аудита. Визуализация помогает лучше понять и интерпретировать данные, делая их доступными для широкого круга пользователей;
- облачные технологии - хранение и обработка данных в облачных сервисах для обеспечения доступности и безопасности информации. Облачные решения позволяют организовать совместную работу аудиторов и обеспечивают доступ к данным из любой точки мира.
Е-аудит основывается на международных стандартах и методологиях, таких как:
- международные стандарты аудита (ISA): стандарты, разработанные международной федерацией бухгалтеров (IFAC), обеспечивающие высокие стандарты качества аудиторских услуг;
- международные стандарты профессиональной практики внутреннего аудита (ISPPIA): стандарты, разработанные Институтом внутренних аудиторов (IIА), определяющие требования к профессиональной практике внутреннего аудита;
- методология COSO ERM: рекомендации по управлению рисками, разработанные Комитетом спонсорских организаций (COSO), обеспечивающие интеграцию управления рисками в процессы аудита.
С развитием Е-аудита повышается актуальность вопросов регулирования и стандартизации аудиторских процессов. Важно, чтобы Е-аудит соответствовал международным и национальным стандартам, руководящим принципам и нормативным актам, обеспечивающим его соответствие высоким стандартам качества.
При этом процесс Е-аудита включает несколько ключевых этапов, каждый из которых играет важную роль в достижении целей аудита:
1. Планирование аудита - на этом этапе проводится анализ рисков, разрабатывается план аудита, определяются цели и задачи. Планирование включает выбор подходящих инструментов и технологий, которые будут использованы в процессе аудита.
2. Сбор и анализ данных - осуществляется с использованием автоматизированных систем. Анализ данных проводится с помощью аналитических программ, что позволяет выявлять отклонения и аномалии.
3. Оценка и проверка - аудиторы проводят оценку собранных данных, проверяют их на соответствие нормативным требованиям и стандартам. Использование аналитических инструментов позволяет обеспечить высокую точность и объективность проверки;
4. Формирование отчетности - результаты аудита документируются и представляются в виде отчетов. В отчетах содержатся выводы и рекомендации по устранению выявленных нарушений и улучшению процессов.
В силу своих особенностей Е-аудит имеет множество преимуществ по сравнению с традиционными методами проведения аудита:
- повышенная скорость и эффективность: автоматизация рутинных задач позволяет сократить время, необходимое для проведения аудита, и освободить ресурсы для более важных аналитических задач;
- улучшенное качество данных: применение аналитических инструментов способствует более точному и надежному анализу данных, что повышает достоверность аудиторских заключений;
- прозрачность и отслеживаемостъ: все этапы аудиторского процесса документируются и могут быть легко отслежены, что способствует повышению доверия со стороны заинтересованных сторон;
- доступность данных: использование облачных технологий обеспечивает доступ к данным в любое время и из любого места, что упрощает совместную работу и принятие решений.
Вместе с тем, несмотря на преимущества, Е-аудит характеризуется рядом нижеприведенных рисков и требований:
- технические сложности: необходимость интеграции различных систем и обеспечения их совместимости может создавать сложности и требовать дополнительных ресурсов;
- безопасность данных: риски, связанные с киберугрозами и утечками данных, требуют особого внимания к вопросам безопасности и защиты информации;
- постоянное обновление знаний и навыков: необходимость постоянного обучения аудиторов новым технологиям и методикам, чтобы они могли эффективно использовать инструменты электронного аудита.
В мировой практике Е-аудит активно используется в различных государственных учреждениях для улучшения процессов управления и контроля. Использование аналитических программ для проверки соответствия финансовых данных нормативным требованиям позволяет значительно повысить точность и надежность аудиторских заключений. Например, в США и в Европе внедрение таких систем позволило сократить время на проведение аудиторских проверок и улучшить качество финансовой отчетности.
Мировой опыт развития Е-аудита существенно трансформирует роль и функции аудиторов, требуя от них новых навыков и подходов. Вместо выполнения рутинных задач, которые автоматизированы в условиях Е-аудита, аудиторы должны сосредоточиться на более стратегических и аналитических аспектах своей работы. В частности, используя технические возможности, задачей аудиторов становится анализ и осмысление полученных данных на более глубоком, профессиональном уровне, идентификация системных рисков и разработка рекомендаций по оптимизации и повышению эффективности процессов в деятельности аудируемых объектов.
Перспективы развития Е-аудита в отечественной практике аудиторской деятельности включают следующие направления:
1. Освоения новых компетенций и навыков аудиторов: умение работать с большими объемами данных, свободное применение аналитических инструментов и интерпретация результатов анализа, включая методы визуализации. Развитие аналитического мышления позволяет аудиторам анализировать сложные данные и выявлять скрытые закономерности и причинно-следственные связи. Критически важное значение в структуре новых компетенций приобретают знания в области IT и кибербезопасности, так как они помогают аудиторам понимать и использовать методы защиты данных и обеспечивать безопасность и конфиденциальность аудиторской информации.
2. Использование искусственного интеллекта: автоматизация сложных аналитических задач и определение рисков. Искусственный интеллект (AI) и машинное обучение (ML) открывают новые возможности для Е-аудита, повышая точность и эффективность аудиторских проверок на основе применения мощных инструментов для анализа данных. Эти технологии и инструменты позволяют автоматизировать сложные аналитические задачи, в том числе, такие как выявление аномальных отклонений от действующих норм законодательства и практики, а также прогноз и оценку рисков.
3. Интеграция с блокчейн-технологиями: Блокчейн-технологии обеспечивают высокий уровень прозрачности и безопасности данных, что необходимо для аудита. Использование блокчейна позволяет создать неизменяемый и проверяемый журнал аудиторских записей, что повышает доверие к результатам аудита и снижает риски мошенничества. Виртуальная (VR) и дополненная реальность (AR) могут использоваться для обучения и тренировки аудиторов, а также для проведения удаленных аудиторских проверок. Эти технологии позволяют создавать иммерсивные1 учебные среды и проводить аудиторские проверки в реальном времени, независимо от физического местоположения аудиторов и объектов проверки.
4. Адаптация процессов: модернизация существующих аудиторских процессов и их адаптация к новым технологиям, включая интеграцию в единую платформу системы государственного управления - Smart Data Ukimet (SDU). В случае организации Е-аудита на базе интеграции в SDU, важное значение имеет обеспечение обратной связи от всех участников аудиторских проверок. Внедрение систем сбора и анализа обратной связи позволяет выявлять слабые места и точки роста в аудиторских процессах, что способствует их постоянному совершенствованию. Внедрение механизмов обратной связи может включать регулярные опросы и интервью с участниками аудиторских проверок, использование специализированного программного обеспечения для анализа отзывов и проведение совместных обсуждений по итогам аудиторских проверок. Это позволяет не только улучшать текущие процессы, но и разрабатывать новые подходы и методики аудита.
5. Систематическое инвестирование в обновленные технологии: своевременный закуп современного, более совершенного программного обеспечения и оборудования, а также аналитических инструментов.
Таким образом, развитие Е-аудита в отечественных условиях представляет собой важный шаг вперед в развитии отечественной системы государственного аудита, так как использование современных информационных технологий позволяет значительно обеспечить точность и прозрачность аудиторского процесса и повысить эффективность системы управления государственными ресурсами и уровень доверия со стороны общества в целом.
Глобальная тенденция к модернизации сектора государственного управления обусловила трансформацию системы государственного аудита и финансового контроля в части смещения акцентов с традиционных проверок целевого назначения, законности и целесообразности аллокации (распределения) национальных ресурсов в сторону эффективного, результативного и экономичного их использования.
В этой связи, сегодня пришло четкое осознание того, что система государственного аудита и финансового контроля может рассматриваться одним из основных инструментов системы государственного управления, способных эффективно содействовать достижению стратегических ориентиров социально-экономической политики страны, позволять правительству оперативно и адекватно отслеживать ситуацию в процессе реализации программных мероприятий, вносить своевременные корректировки, анализировать итоги реализации программ для последующего стратегического прогнозирования и планирования.
В этой связи в экономической литературе и практике получило распространение относительно новое понятие «стратегического аудита», трактовки и понимание сути которого достаточно противоречивы и неоднозначны (Таблица 5.3.1).
Обобщение различных мнений позволяет сделать вывод о том, что под «стратегическим аудитом» следует понимать разновидность аудита, сфокусированного на выявлении соответствия ресурсных показателей возможностям достижения перспективных целей и ожидаемым результатам.
Иными словами, под данным видом аудита понимают систематическую оценку состояния стратегической ситуации экономики государства, включая не только анализ прошлых и текущих, но и будущих аспектов деятельности государства.
Изучение научной литературы и материалов, посвященных вопросам идентификации понятия «стратегический аудит» и его развития, позволяют прийти к выводу, что по сути своей стратегический аудит призван своевременно сигнализировать о неблагоприятных тенденциях в экономике (финансово-бюджетной и социальной сферах), которые способны в значительной степени осложнить движение к намеченной стратегической цели, а при самых неблагоприятных условиях - и вовсе отодвинуть ее достижение на неопределенную перспективу.
Специфической особенностью стратегического аудита являются преимущественно перспективный характер и фокус на ранее обнаружение и предупреждения рисков, одновременную выработку рекомендаций по реализации превентивных мер или соответствующих корректирующих действий, а также необходимость использования широкого арсенала методов и инструментария анализа.
Таблица 5.3.1 - Примеры трактовок понятия «стратегический аудит»
| № | Определение | Источник |
| 1 | Стратегический аудит - способ определения степени согласованности политики со стратегическими ресурсами, стратегическим и внешним климатом и позициями | Томпсон А., Стрикленд А.Дж., (1998) |
| 2 | Стратегический аудит - является сопутствующей аудиту услугой и проводится для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность использования прогнозной информации, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее представления | Емельянова И. (2009) |
| 3 | Стратегический аудит - вид внешнего государственного аудита, применяемый в целях оценки реализуемости, рисков и результатов достижения стратегических целей, а также оценки влияния внешних и внутренних факторов на уровень достижения стратегических целей | Свободная энциклопедия Википедия |
| 4 | Стратегический аудит - разновидность аудита, направленного на оценку реалистичности и достижимости, запланированных мероприятий, контроль их реализации, а при обнаружении отклонения от планов рекомендации набора корректирующих мероприятий | Баева Е, Рязанова Е. (2016) |
| 5 | Стратегический аудит - это вид финансового контроля, который заключается в установлении фактического положения дел с точки зрения соблюдения требований действующей законодательной базы на контролируемом объекте, направленный на обеспечение законности, финансовой дисциплины и рациональности в процессе формирования, распределения, владения, использования и распоряжения активами, принадлежащими государству | Рудницкий В., (2019) |
Стратегический аудит имеет свою методологическую структуру, которая отличается от методологической структуры аудита эффективности тем, что в стратегическом аудите оценке подлежат конечные и достигнутые стратегические цели социально-экономического развития, а также тем, что аудит проводится для оценки реализуемости целей, их рисков и последствий результатов реализации рисков (Таблица 5.3.2).
Таблица 5.3.2 - Сравнительная характеристика структуры стратегического аудита и аудита эффективности
| Элементы | Стратегический аудит | Аудит эффективности |
| Дефиниция | Систематическая оценка текущего состояния стратегической ситуации в экономике государства | Эффективность использования бюджетных средств и оценка степени достижения запланированных результатов |
| Цель | Содействие формированию стратегического видения у руководства органов власти и государственных организаций посредством представления комплексной перспективной картины тенденций и рисков развития страны | Оценка и анализ деятельности объекта государственного аудита на предмет эффективности, экономичности, продуктивности и результативности |
| Предмет | Деятельность органов по проведению стратегического планирования и последующей реализации стратегии | Деятельность органов по эффективному использованию бюджетных средств |
| Объект | Стратегии, цели и задачи государственных органов, реализуемые в целях повышения качества и уровня жизни страны | Показатели эффективности государственных органов и их сравнение с общепринятыми стандартами экономности, производительности и результативности расходования государственных средств |
| Задачи | - оценка экономического потенциала, национальных активов с точки зрения будущих эффектов; - формирование новой системы индикаторов развития и источников экономического роста; - обеспечение контроля за экономической обоснованностью, правомерным, целевым и эффективным использованием бюджетных потоков; - проведение анализа взаимной увязки систем стратегического и территориального планирования; - оценка динамики и уровня достижения ключевых показателей и целевых индикаторов стратегических документов. | - оценка эффективности выполнения бюджетных программ; - выявление упущений и недостатков организационного, нормативно-правового и финансового характера, которые препятствуют своевременному и полному выполнению бюджетной программы; - определение степени влияния выявленных недостатков на достижение запланированных показателей; - подготовка обоснованных предложений относительно путей более рационального и эффективного использования ресурсов государства, улучшения организации выполнения бюджетной программы с акцентом на возможностях уменьшения затрат, повышения производительности программы и качества ее дальнейшей реализации с привлечением оптимального объема бюджетных средств или ее прекращения. |
| Принципы | - принцип системности - заключается во взгляде на аудируемый документ как составную часть единой системы государственного стратегического планирования; - принцип ответственности - заключается в персональной ответственности аудитора за полноту и достоверность сделанных им заключений и выводов; - принцип эффективности - заключается в минимизации затрат на проведение аудиторских мероприятий без ущерба для их полноты и качества. | - принцип экономичности означает минимизацию ресурсо-затрат (ресурсы должны предоставляться вовремя, в нужном объеме, нужного качества и по наилучшей цене); - принцип эффективности означает получение максимальной отдачи от доступных ресурсов (взаимосвязь задействованных ресурсов и результатов, с точки зрения объема, качества и своевременности); - принцип результативности относится к достижению поставленных целей и желаемых результатов. |
| Направления | - конкурентоспособность объектов аудита; - конкурентоспособность человека; - конкурентоспособность страны | - аудит эффективности использования ресурсов; - результативности; - экономичности |
| Инструменты | - TOWS - анализ негативных факторов и возможность их трансформации в процессе реализации выбранной стратегии; - PEST - анализ макроэкономических параметров внешней социально-экономической среды (оценка политических, социокультурных, экономических, технологических факторов); - GAP - анализ сравнения существующей социально-экономической системы с той системой, которая наилучшим образом позволит реализовать имеющиеся конкурентные преимущества, а также оценка ожидаемых результатов; - матрица BCG (Boston Consulting Group) позволяет систематизировать и оптимально отбирать экономически эффективные стратегии, программы и проекты, которые затем оцениваются с позиций общественной и политической значимости). | - экономико-статистический анализ; - социально - экономический анализ; - ретроспективный анализ; - экспертный анализ; - экономико-математическое моделирование и др. |
Система государственного аудита динамично развивается в последние годы под влиянием кардинальных изменений в реализации государственной политики во всем мире. В контексте изучения и осмысления роли BOA в содействии достижению национальных приоритетов и стратегических целей, ИНТОСАИ стал площадкой для обсуждения вопросов использования стратегического аудита в качестве одного из новых направлений деятельности BOA в целях оценки возможности, рисков и результатов достижения целей социально-экономического развития государства, предусмотренных документами стратегического развития. В частности, по итогу совместной работы в области обеспечения стратегического подхода к государственному аудиту, согласно принятой декларации (Конгресс ИНТОСАИ, Москва, 2019) были достигнуты договоренности о том, что:
- ИНТОСАИ планирует поддерживать BOA в их важной работе, связанной с реализацией по обеспечению тендерного равенства, в частности, в Повестке дня ООН до 2030 года и Целях устойчивого развития (далее - ЦУР);
- Национальные цели и цели устойчивого развития не могут быть достигнуты без совместных усилий отдельных органов государственной власти, различных уровней правительства и общества;
- В процессах государственного управления BOA призываются рассмотреть роль стратегического помощника с сохранением своей независимости. Достижению долгосрочных национальных целей будут способствовать независимость, уникальный взгляд на бюджетный цикл, а также накопленные знания BOA;
- В рамках своих полномочий BOA, продолжая содействовать развитию стратегического подхода к государственному аудиту, могут способствовать достижению национальных целей путем проведения комплекса аудиторских проверок, которые оценивают достижение поставленных целей правительством и развитость системы стратегического управления (постановка целей, увязка стратегий и национальных целей, «обратной связи» и должного контроля на основе полученных результатов);
- BOA могут оценивать эффективность взаимодействия между различными уровнями правительства, синергию между государственными политиками, программами и стратегиями.
Безусловно, выработка вышеприведенных позиций значима в контексте деятельности BOA, но на сегодняшний день, как такового международного стандарта в области его применения не существует, хотя в отдельных странах BOA используют элементы стратегического аудита в своей деятельности.
Приведем примеры использования стратегического подхода к государственному аудиту в разрезе отдельных стран.
Так, например, в США оценка эффективности деятельности государственных органов связана со стратегическим планированием. Подход к оценке эффективности ориентирован на достижение цели деятельности государственных органов, согласно которому проводится работа по определению ключевых целей развития, целевых индикаторов и прогнозов. Кроме того, в законе США «О бюджете и бухгалтерском учете» закреплена функция BOA по аудиту реализации мер государственной политики, направленных на обеспечение устойчивого роста, содействие реформированию и реструктуризации экономики, обеспечение роста благосостояния граждан.
BOA Бразилии практикует оценку управления и государственной политики. Согласно бразильскому кейсу, государственное управление может быть проанализировано с позиции: государства и общества, сфер власти и государственной политики; органов и организаций (межведомственная интеграция) и внутриорганизационной деятельности. В частности, для этих целей был разработан Справочник-Руководство, по оценке публичной политики. Помимо справочника, на портале BOA Бразилии есть эксклюзивная страница с доступом к таким документам, как: 1) 10 шагов к эффективному государственному управлению - издание 2020 года; 2) базовый; 3) основные принципы оценки управления в государственной политике; справочник по контролю государственной политики; эталон оценки многоуровневого управления в децентрализованной государственной политике; 4) ориентир для оценки управления в центре правительства; 5) рекомендации по управлению рисками.
В России проведение стратегического аудита предусмотрено Стандартом внешнего государственного аудита (СГА 105).
Впервые Счетная палата России провела стратегический аудит в 2020 году в отношении действующих на тот момент документов стратегического планирования. В отчете аудитора отмечалось отсутствие у документов четкой структуры, наличие в них разнонаправленных приоритетов, а также в отдельных случаях слабая связь документов с национальными целями и стратегическими задачами социально-экономического развития страны. Анализируя параметры национальных программ и проектов, BOA выявила существенные расхождения и дисбаланс как между показателями программ различной направленности, так и между показателями программ разного уровня одного направления.