Как арендатору учитывать замену шпал арендованного железнодорожного тупика? (Г. Умрихина, 28 мая 2025 г.)

   Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Как арендатору учитывать замену шпал арендованного железнодорожного тупика?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 28 мая 2025 г.)

ТОО арендует у ИП производственную базу с железнодорожным тупиком.

Расходы по содержанию арендованного имущества, согласно договору, несет арендатор.

Договор аренды заключается на год и ежегодно перезаключается.

В мае 2025 года ТОО произведена замена части шпал железнодорожного тупика на общую сумму 1 500 000 тенге.

ТОО отразило у себя эту операцию как капитальный ремонт арендованных ОС (неотделимые улучшения) и планирует относить сумму на расходы через амортизацию.

Возникает ли при этом у ТОО объект обложения налогом на имущество?

Увеличится ли стоимость объекта ОС в учете ИП-арендодателя по окончании срока аренды в декабре 2025 года?

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов после признания их в бухгалтерском учете (подпункт 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса).

Последующие расходы делятся на:

расходы капитального характера, которые предполагают получение компанией будущих экономических выгод, связанных с объектом, стоимость которого подлежит надежной оценке. К примеру, расходы на капитальный ремонт, реконструкцию, модификацию, модернизацию. Такие расходы капитализируются в стоимости основного средства. Капитальный ремонт здания, объекта: комплекс работ, в процессе которых производится замена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений на новые или более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Проводится с целью восстановления ресурса здания с заменой (при необходимости) конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

Обычно в качестве расходов капитального характера рассматривают:

расходы на модернизацию здания, увеличивающие срок его полезной службы, например, перенос стен, объединение комнат или наоборот, разделение и другое;