Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по ремонту автомобиля
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», САР, профессиональный бухгалтер РК, 6 августа 2018 г.)
ТОО имеет служебный автомобиль 1997 года выпуска. Остаточная стоимость в налоговом учете на 1 января 2018 года составляет 56 000 тенге. В марте произведен ремонт на 500 тыс. тенге, в июне еще раз произведен ремонт на 300 тыс. тенге. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете затраты на проведение ремонта служебного автомобиля в 2018 году?
Прежде чем определить, как отразить проведенный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо определить вид ремонта.
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», по первоначальной оценке ОС:
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по себестоимости.
Первоначально объект ОС должен быть зарегистрирован в бухгалтерских книгах по стоимости, соответствующей сумме, уплаченной непосредственно за сам объект, с учетом всех других затрат, которые необходимо было понести, для того, чтобы подготовить приобретенный актив к использованию.
Затраты могут капитализироваться тогда и только тогда, когда они либо увеличивают ценность/полезность актива, либо являются неизбежными для введения актива в эксплуатацию.
Все виды ремонтных работ можно разделить на два:
- работы, которые направлены на повышение технико-экономических возможностей объекта основных средств, что в будущем приведет к увеличению экономических выгод (капитальный ремонт);
- работы по поддержанию объекта основных средств в пригодном для эксплуатации состоянии и получения первоначально ожидаемых экономических выгод от его использования (текущий ремонт).
Текущий ремонт - ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объектов основных средств и состоящий в замене или восстановлении отдельных элементов объекта. Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств между плановыми капитальными ремонтами.
Основной задачей текущего ремонта является профилактика. Текущий ремонт проводят систематически, что позволяет предохранять основное средство от преждевременного износа.
Капитальным ремонтом считается:
- для машин, оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и других) - ремонт, который проводится после установленного пробега в зависимости от марки машин.
Под капитальным ремонтом подразумевается проведение работ, которые требуют значительных затрат на восстановление существенных частей, элементов вещи в связи с их износом.