Какие налоги возникнут у ТОО при продаже земельных участков?
(Г. Шахворостова, специалист по вопросам бухгалтерского и налогового учета, 11 мая 2021 г.)
ТОО приобрело в декабре 2020 года несколько земельных участков. Назначение земельных участков - строительство и эксплуатация офиса, магазина, гостиницы, автостоянки. На земельных участках при покупке строений не было. В апреле 2021 года ТОО принимает решение продать земельные участки, на которых также ничего не построено, но с приростом цены: куплено за 10 000 000, планируется продать за 15 000 000. Какие налоги в данной ситуации возникнут у ТОО, при условии продажи земельного участка физическому лицу или ТОО/ИП/АО?
КПН
В целях налогообложения по КПН земельные участки относятся к активам, не подлежащим амортизации (подпункт 1 пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса).
Порядок налогообложения доходов, полученных при реализации таких активов, определен статьей 228 Налогового кодекса.
При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, образуется доход от прироста стоимости.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса при реализации активов, не подлежащих амортизации, приростом признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
При этом пунктом 6 статьи 228 определено, что первоначальная стоимость активов, не подлежащих амортизации, определяется в следующем порядке:
совокупность затрат на приобретение, производство, строительство
плюс
другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса;
амортизационных отчислений.
Вывод.
Таким образом, при реализации ТОО земельного участка независимо от того, кому он будет реализован - юридическому лицу или физическому лицу, доход в виде прироста стоимости определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью.
В данном случае первоначальной стоимостью земельного участка является цена приобретения 10 млн тенге, стоимость реализации - 15 млн тенге. Доход от прироста стоимости составит 5 млн тенге и должен быть включен в совокупный годовой доход с отражением в декларации по КПН (форма 100.00).
НДС