Как учитывать операции по выкупу собственных долевых инструментов? (А. Калденбергер, 28 октября 2026 г.)
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Как учитывать операции по выкупу собственных долевых инструментов?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 28 октября 2026 г.)
Частная компания, зарегистрированная в МФЦА, выпускает паи.
Отражает на счете 5030.
Обратный выкуп паев у инвесторов может быть по цене ниже или больше номинала.
Компания отражает положительный остаток (выкуп ниже номинала) на счете 5010 как эмиссионный доход 5310, а отрицательный остаток (выкуп дороже номинала) на счете 5610.
Верно ли формируются проводки?
В каких случаях может обнулится счет 5310 эмиссионный доход?
Учет 5310 нужно вести в разрезе инвесторов или в целом по счету?
Можно ли восстанавливать убыток с 5610 счета, если в следующий раз компания выкупит паи ниже номинала?
Согласно пункту 33 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», если организация выкупает собственные долевые инструменты, то эти инструменты («собственные выкупленные акции/паи») должны вычитаться из собственного капитала.
При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов организации никакие прибыли или убытки не могут быть признаны в составе прибыли или убытка. То есть доходы и расходы текущего периода не признаются по таким операциям.
Бухгалтерские проводки
При выкупе собственных паев составляется проводка:
- по номинальной стоимости:
Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Если выкуп осуществляется по цене выше номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью также отражается непосредственно в составе собственного капитала и относится в дебет счета 5310 «Эмиссионный доход» в пределах имеющегося кредитового остатка по этому счету.
Если суммы эмиссионного дохода недостаточно, оставшаяся разница относится в дебет соответствующего счета учета нераспределенной прибыли.
В таком случае составляется проводка:
Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» - на номинальную стоимость выкупленных инструментов,
Д-т 5310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения над номинальной стоимостью в пределах имеющегося остатка,
Д-т 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» либо 5620 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - на оставшуюся сумму превышения, если она имеется,
К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - на фактически выплаченную сумму выкупа.
Если собственные долевые инструменты выкупаются по цене ниже номинальной стоимости, положительная разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа признается эмиссионным доходом, и, составляется проводка: