А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ И ИМУЩЕСТВА, УТРАЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПАВОДКОВ
Примеры учета утраченного имущества и компенсаций за него
Паводки, охватившие Казахстан в 2024 году, проявились разрушительной силой, размывая на своем пути дома, инфраструктуру, сельскохозяйственные угодья и приведя тем самым к значительным материальным потерям.
В данной статье рассматриваются основные аспекты налогообложения и бухгалтерского учета утраченного имущества в результате этого стихийного бедствия.
Понятие товаров
Прежде всего, следует отметить, что на основании пункта 2 статьи 369 Налогового кодекса, в целях НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:
- работ, услуг;
- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.
Таким образом, понятие «товары» с точки зрения НДС, это не только товарная продукция, подлежащая реализации, но и основные средства, нематериальные активы и другие виды имущества.
Корректировка зачетного НДС при утрате, порче товаров
Если при приобретении товаров, уплаченный НДС был отнесен в зачет, то при последующей их утрате, порче следует произвести корректировку, то есть исключить его из зачета, как того требует норма статьи 404 Налогового кодекса.
Так, согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения).
При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара.
Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, порча, утрата товаров является причиной для корректировки зачетного НДС (в сторону уменьшения), которая рассчитывается путем применения ставки данного налога, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товаров по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения.
Однако эта же норма Налогового кодекса делает исключения для случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения.