Какие налоговые обязательства возникают у сторон при оформлении договора займа?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 9 января 2024 г.)
ТОО предоставляет заем частной компании - участнице МФЦА, процентная ставка составляет 18%.
Есть ли у компании-заемщика, являющейся участницей МФЦА, обязательства по удержанию КПН у источника выплаты (15%) при выплате процентов?
Должен ли заимодатель ежемесячно выставлять ЭСФ по начисленным процентам?
Налоговые обязательства юридического лица-займодателя
В соответствии с подпунктом 62 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса вознаграждением являются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита).
Доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту) в целях КПН в соответствии с пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса относится к доходам от реализации.
Таким образом, в целях исчисления КПН юридическое лицо, предоставившее заем по договору займа, включает в совокупный годовой доход сумму полученного (подлежащего получению) вознаграждения и отражает ее в соответствии с правилами составления налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) в строке 100.00.001 при наличии налогооблагаемого дохода облагается КПН по ставке 20%.
КПН у источника выплаты в размере 15% с вознаграждения по кредиту удерживается при выплате дохода организацией-заемщиком, налоговая отчетность по форме 101.03 представляется заемщиком.
Организация-займодатель на основании пункта 2 статьи 302 Налогового кодекса при наличии документа, подтверждающего удержание КПН у источника выплаты вправе применить уменьшение суммы КПН, подлежащего к уплате в бюджет на сумму КПН, удержанного заемщиком с вознаграждения по кредиту.
Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) - при предоставлении кредита (займа, микрокредита).
Подпунктом 16 статьи 394 Налогового кодекса установлено, что от НДС освобождаются обороты по заемным операциям в денежной форме, предоставленные на условиях платности, срочности и возвратности, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Вывод
Таким образом, по мнению автора, сумма вознаграждения, выплачиваемая / подлежащая выплате по договору займа, предоставленного на условиях платности, срочности и возвратности, относится к оборотам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость.
Займодатель на сумму вознаграждения оформляет ЭСФ с отметкой «Без НДС» (подпункт 1 пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса).