Какие налоговые обязательства возникают при выплате дивидендов физлицу – нерезиденту в 2025 году и в 2026 году? (Т. Иванова, 21 января 2026 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Какие налоговые обязательства возникают при выплате дивидендов физлицу - нерезиденту в 2025 году и в 2026 году?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 21 января 2026 г.)

Учредителем и директором ТОО является гражданин РФ, постоянно проживающий в РК более 2-х лет (без выезда).

Не имеет вид на жительство, имеет РВП в РК. Данное физлицо признается резидентом РК.

При начислении и выплате дивидендов за 2023-2025 годы, может ли данное физлицо - нерезидент применить корректировку дохода, то есть не облагать ИПН дивиденды в пределах 30 000 МРП?

Вопрос 1

Налогообложение доходов дивидендов физлица иностранца, который для целей налогообложения признается резидентом РК в 2025 году.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса (2025) резидентом РК в целях Налогового кодекса признается:

1) физлицо:

постоянно пребывающее в РК;

непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.

Физлицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде (пункт 2 статьи 217 Налогового кодекса (2025)).

Нерезидентом в целях Налогового кодекса (2025) признается физлицо или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями (подпункт 1) статьи 219 Налогового кодекса (2025)) Налогового кодекса.

Следовательно, если иностранцы будут пребывать на территории РК более 183 дней на территории РК (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде, то для целей налогообложения они признаются резидентами РК и тогда порядок налогообложения их доходов будет осуществляться как для резидентов РК. При этом учредитель-иностранец в данном случае должен взять сертификат резидентства в налоговых органах РК.

Пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса (2025) предусмотрено, что по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса (2025), по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса (2025).

При выплате доходов физлицу нерезиденту в виде дивидендов у налогового агента возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса (2025), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.