Паводки, охватившие Казахстан в 2024 году, проявились разрушительной силой,
размывая на своем пути дома, инфраструктуру, сельскохозяйственные угодья
и приведя к значительным материальным потерям.
Рассмотрим основные аспекты налогообложения и бухгалтерского учета утраченного имущества в результате этого стихийного бедствия.
§
Налогообложение утраченного имущества
НДС
Товар с точки зрения НДС
На основании пункта 2 статьи 369 Налогового кодекса, в целях НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:
- работ, услуг;
- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.
Таким образом, понятие «товары» с точки зрения НДС, это не только товарная продукция, подлежащая реализации, но и основные средства, нематериальные активы и другие виды имущества.
Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара.
Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Корректировка зачетного НДС при утрате, порче товаров
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения).
Таким образом, порча, утрата товаров является причиной для корректировки зачетного НДС (в сторону уменьшения), которая рассчитывается путем применения ставки данного налога, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товаров по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения.
Однако эта же норма Налогового кодекса делает исключения для случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения.
Как известно из-за паводков в определенных регионах Республики Казахстан введен режим ЧС.
А это значит, что по утраченным товарам в тех регионах Республики Казахстан, где был введен режим ЧС, корректировка зачетного НДС не производится.
Но, это возможно при наличии подтверждения уполномоченного органа в сфере гражданской защиты о факте возникновения чрезвычайной ситуации по товарам, по которым имеются:
- документ, подтверждающий факты порчи, утраты товара, оформленный в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности - в данном случае порча товаров должна утверждаться решением инвентаризационной комиссии по результатам проведенной инвентаризации;