Как отражается сумма вознаграждения у экспедитора в форме 100.00?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 23 сентября 2021 г.)
ТОО, ОУР, С НДС, работает по НСФО, ОКЭД 53200 (Прочая почтовая и курьерская деятельность). Основным доходом компании является Транспортно-экспедиционное обслуживание, оказывают посреднические услуги, т.е. у ТОО есть договор с Аэропортом, аэропорт оказывает услуги на перевозке груза, эти услуги с точным наименованием ТОО выставляет на своего покупателя, + добавляет свою услугу обслуживания, и выставляет АВР на общую сумму с учетом купленной услуги у аэропорта. Приобретение услуг перевозки не является оборотом по приобретению для экспедитора, это приобретение для заказчика. Реализация является оборотом для экспедитора в сумме его вознаграждения (а не всей суммы перевозки). 300.00 декларация заполняется по своему обороту по реализации и приобретению услуг, а у экспедитора к таковым относится только вознаграждение как оборот по реализации, и приобретение общих услуг и ТМЗ.
Какие в вышеуказанной ситуации доходы и расходы отражать в декларации по КПН?
Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», транспортно-экспедиторская компания, работающая по договору транспортной экспедиции, является агентом. Организация, являющаяся агентом, признает выручку в сумме вознаграждения или комиссии, право на которые она ожидает получить в обмен на организацию услуг другой стороной. Вознаграждение или комиссия организации может представлять собой чистую сумму возмещения, которую организация удерживает после выплаты другой стороне возмещения, полученного в обмен на услуги, которые должны быть предоставлены такой стороной.
Бухгалтерский учет транспортно-экспедиторских услуг зависит от условий договора транспортной экспедиции и положений учетной политики.
Если транспортная экспедиция осуществляется за счет:
- экспедитора, тогда все затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются его расходами по себестоимости предоставленных услуг, а сумма, выставляемая заказчику (грузоотправителю), признается доходом;
- заказчика, тогда затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются дебиторской задолженностью заказчика на сумму расходов перевозчика, а сумма, выставляемая заказчику (грузоотправителю) в виде вознаграждения, признается доходом перевозчика.
В первом случае, если оборот является облагаемым, на всю сумму выставляется НДС, а по счету-фактуре, полученному от перевозчика, НДС относится в зачет. И в этом случае вся сумма будет признана доходом и будет включена в совокупный годовой доход. А сумма услуг перевозчика будет признана расходами и включена в вычеты при расчете налогооблагаемого дохода в Декларации по КПН.
Во втором случае НДС начисляется только на сумму комиссионного вознаграждения. И в этой ситуации только сумма вознаграждения будет признана доходом и включена в совокупный годовой доход.