К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
ОБЯЗАНА ЛИ МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ КОНСОЛИДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕСЛИ АКЦИИ ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ ПЕРЕДАНЫ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ?
У материнской компании есть дочерняя компания, материнская компания передала акций дочерней компании в Доверительное управление физич. лицу. В Консолидацию мат. компания не вкл. дочер. компанию. Теперь дочерняя компания хочет передать часть актива в управление в материнскую компанию, будет ли здесь консолидация?
Согласно пункту 4 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» предприятие, являющееся материнским предприятием, должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Настоящий стандарт распространяется на все предприятия, кроме случаев, описанных ниже:
a) материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:
(i) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
(ii) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(iii) материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
(iv) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО.
(b) планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иные долгосрочные планы вознаграждений работникам, в отношении которых применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
(c) инвестиционная организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если согласно пункту 31 настоящего стандарта она будет должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Таким образом, материнская компания обязана предоставлять консолидированную финансовую отчетность с учетом дочерней компании, если материнская компания не может воспользоваться исключениями, перечисленными в пункте 4 МСФО 10.
В соответствии с пунктом 7 МСФО 10 таким образом, инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в том случае, если инвестор:
(a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций (см. пункты 10-14);
(b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода (см. пункты 15 и 16); и
(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора (см. пункты 17 и 18).
Согласно пунктам 17-18 МСФО 10:
17 Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор не только имеет полномочия в отношении объекта инвестиций, подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, но также и возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на доход инвестора от участия в объекте инвестиций.
18 Таким образом, инвестор, обладающий правом принимать решения, должен определить, является ли он принципалом или агентом. Инвестор, который является агентом в соответствии с пунктами B58-B72, не контролирует объект инвестиций, осуществляя делегированное ему право принимать решения.
В соответствии с пунктом В58 МСФО 10 при оценке инвестором, имеющим право принимать решения (лицо, принимающее решения), обладает ли он контролем над объектом инвестиций, инвестор должен определить, является ли он принципалом или агентом. Инвестор должен также определить, есть ли какое-либо другое предприятие, имеющее право принимать решения, которое действует в качестве агента для инвестора. Агент - это сторона, привлеченная, прежде всего, с целью осуществления деятельности от имени и в интересах другой стороны или сторон (принципал(ы)), и, следовательно, агент не обладает контролем над объектом инвестиций при осуществлении им своих полномочий по принятию решений (см. пункты 17 и 18). Таким образом, иногда полномочия принципала могут находиться в распоряжении агента, который может их использовать, но только от имени принципала. Лицо, принимающее решения, не является агентом только потому, что другие стороны могут извлечь выгоду из решений, которые принимает такое лицо.
Согласно пункту 1 статьи 883 Гражданского кодекса (Особенная часть) при учреждении доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязуется осуществлять от своего имени управление переданным в его владение, пользование и распоряжение имуществом, если иное не предусмотрено договором или законодательными актами, в интересах выгодоприобретателя.
То есть, при передаче акций в доверительное управление, доверительный управляющий (физическое лицо) осуществляет управление от своего имени, а не от имени учредителя доверительного управления (материнская компания). Доверительный управляющий не является агентом учредителя доверительного управления.
В данном случае передача акций дочерней компании в доверительное управление физическому лицу является основанием для материнской компании не представлять консолидированную финансовую отчетность, так как при передаче акций дочерней компании в доверительное управление физическому лицу принципалом становится физическое лицо, которое обладает контролем над дочерней компанией, и физическое лицо осуществляет управление от своего имени, а не от имени материнской компании. Материнская компания в таком случае передает право контроля и принятия решения физическому лицу. Для материнской компании акции дочерней компании будут являться инвестициями, не включаемыми в консолидацию, а будут учитываться по справедливой стоимости.
Сама по себе передача актива дочерней компании в управление материнской компании не меняет контроль, который находится у физического лица. Дочерняя компания по-прежнему находится под контролем физического лица. Передача актива дочерней компании в управление материнской компании означает то, что материнская компания будет использовать полученный актив в своей деятельности, при этом право контроля над каким-либо предприятием не передается, следовательно, материнская компания также может не представлять консолидированную финансовую отчетность.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.