Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний в Казахстане (версия, дополненная на 14 мая 2021) (Айдар Масатбаев)
ССД - совокупная сумма доходов;
b) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:
где:
У - сумма уменьшения;
ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;
Д(2) - доход от оказания услуг (выполнения работ) в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, полученный контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, обложенный в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения определена с учетом дохода, указанного в настоящем подпункте;
ССД - совокупная сумма доходов;
с) дивиденды, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такой доход;
Имеются в виду следующие дивиденды:
(i) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
(ii) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
В случае если юридическое лицо-резидент, за исключением юридического лица, указанного в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке:
если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется;
если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.
Указанный в части первой настоящего подпункта срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников или приобретены одним юридическим лицом у другого юридического лица при условии, что учредителями (собственниками) данных юридических лиц являются одни и те же лица.
(iii) дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами-недропользователями, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом,, при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик-нерезидент владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-недропользователь, являющееся резидентом, выплачивающее дивиденды, осуществляет в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором начислены дивиденды, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 50 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.
Указанный ранее срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.
(iv) сумма дивидендов, полученных одной контролируемой иностранной компанией от другой контролируемой иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы.
(v) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы;
d) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:
где:
У - сумма уменьшения;
ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;
Д(6) - доходы в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, ранее обложенные в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;
ССД - совокупная сумма доходов;
e) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:
где:
У - сумма уменьшения;
ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;
Д(7) - доход от прироста стоимости, полученный одной контролируемой иностранной компанией от реализации другой контролируемой иностранной компании, которая является учредителем резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 7) или 8) пункта 9 статьи 645 Налогового Кодекса, при условии, если финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании включает такой доход;
ССД - совокупная сумма доходов;
f) доходы в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 6), 7), 8) и 9) пункта 9 статьи 645 Налогового Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;
g) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, ранее обложенные в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения включает такие дивиденды;
h) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы. При этом финансовая прибыль такой контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, полученные из источников Республики Казахстан, которые ранее обложены в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты и (или) не подлежали налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 3), 4) и 5) пункта 9 статьи 645 Налогового Кодекса.
4) зачета в счет уплаты корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном пунктом 4 статьи 303 Налогового Кодекса.
Подлежит зачету в счет уплаты корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан сумма подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, исчисленная по следующей формуле:
где:
Нз - сумма подоходного налога, подлежащая отнесению в зачет;
П - положительная величина финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или положительная величина финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, включенная в объект обложения резидента в соответствии со статьей 223 Налогового Кодекса;
Д - коэффициент прямого или косвенного, или конструктивного участия или прямого или косвенного, или конструктивного контроля резидента в контролируемой иностранной компании, определяемый в соответствии со статьей 297 Налогового Кодекса;
Сэ - эффективная ставка, определяемая в соответствии с подпунктом 12) пункта 4 статьи 294 Налогового Кодекса, без учета подоходного налога, в том числе удержанного у источника выплаты в Республике Казахстан с доходов, указанных в подпунктах 1) - 10) части первой пункта 4 статьи 297 Налогового Кодекса.
Указанные положения о зачете иностранного налога не применяются к контролируемой иностранной компании, которая зарегистрирована в государствах с льготным налогообложением и (или) налогоплательщик при исчислении суммарной прибыли контролируемой иностранной компании использует в текущем налоговом периоде формулу с долей пассивных доходов.
В случае если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась иностранным подоходным налогом в двух и более иностранных государствах, то в зачет принимается только тот иностранный подоходный налог, у которого эффективная ставка составляет максимальную величину из эффективных ставок иностранного подоходного налога, уплаченного в таких иностранных государствах, данное положение применяется:
a) при косвенном владении долями участия (голосующими акциями) или косвенном контроле в контролируемой иностранной компании и уплате иностранного подоходного налога в двух и более иностранных государствах (в которых зарегистрировано (зарегистрированы) контролируемое лицо (контролируемые лица), через которое (которые) осуществляется такое косвенное владение или такой косвенный контроль) с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, или
b) при прямом владении долями участия (голосующими акциями) или прямом контроле в контролируемой иностранной компании и уплате иностранного подоходного налога с финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в иностранных государствах, в которых зарегистрированы:
постоянное учреждение контролируемой иностранной компании;
контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение.
В завершении описания этого положения, в случае владения резидентом прямо и косвенно долями участия (голосующими акциями) либо наличия у резидента прямого и косвенного контроля в контролируемой иностранной компании сумма иностранного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая отнесению в зачет в соответствии, рассчитывается отдельно по каждому прямому и косвенному владению долями участия (голосующими акциями) либо прямому и косвенному контролю в контролируемой иностранной компании. При этом отнесению в зачет подлежит сумма величин такого иностранного подоходного налога, рассчитанных отдельно по прямому и косвенному владению долями участия (голосующими акциями) либо прямому и косвенному контролю в контролируемой иностранной компании.
Налоговое законодательство Казахстана также предусматривает освобождение доходов КИК при следующих ситуациях[xi]:
1. при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через другого резидента;
Возьмем простой пример: супруги (резиденты Казахстана) в общем владеющие 26 % иностранной компании, данный уровень владения позволяет квалифицировать такую компанию как КИК (в примере не учитывается эффективная ставка налога хотя должна). Супруг владеет 15% доли в КИК, остальные 13 % принадлежат его супруге.
Данное положение имеет целью устранить возможную путаницу, которая возникает в связи с введением конструктивного владения иностранной компанией. В частности, применяя к данному примеру правило конструктивного владения каждый из супругов будет владеть 26 % компании (муж 15% + косвенно через супругу 13% и наоборот). Данная норма позволит каждому супругу не облагать доход, полученный по доле принадлежащие ему (ей) косвенно, так как данный доход будет признаваться лицом, которое будет владеть долей КИК напрямую - другим супругой.
То есть, супруг будет признавать доход КИК только по принадлежащим ему напрямую 15%, его супруга соответственно доход КИК по 13%, по принципу заложенном в указанном пункте, освобождается о налогообложения финансовая прибыль КИК, если косвенное участие в КИК осуществляется через резидента Казахстана.
Вместе с тем, нельзя не признать, что данное положение изложено не совсем точно и потому является одним из очередных положений в казахстанских правилах КИК, которые смело можно назвать непроработанными, так как двусмысленность данного пункта позволяет говорить о полном освобождении налогоплательщиков от признания доходов КИК.
2. при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через лицо, не являющееся контролируемым лицом;
Данное положение является самым противоречивым, так как под понятием «контролируемое лицо» казахстанские правила КИК понимают:
(і) лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);
(ii) лицо, в котором доля участия резидента составляет прямо или косвенно, или конструктивно более 50 процентов;
(iii) лицо связано с резидентом в качестве ближайшего родственника (по отношению к физическому лицу-резиденту).
Таким образом, если иностранная компания (принимаемая указанным положением за КИК) контролируется через лицо, которое «контролируется» лицом, не являющееся контролируемым лицом, то такая доля контроля вообще не относится к доле КИК, а в зависимости от ситуации вообще может вообще дисквалифицировать ту или иную иностранную компанию из понятия КИК.
Тем не менее, для указанных выше двух случаем, налоговое законодательство требует наличия следующих документов в подтверждение:
копии документов, подтверждающих косвенное участие или косвенный контроль резидента в КИК, или копия документа, указывающего организационную структуру консолидированной группы, участником (акционером) которой является резидент, с отражением наименования всех участников такой консолидированной группы и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены)), размеров долей участия или наличия контроля и номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы (при наличии налоговой регистрации);
3. если финансовая прибыль постоянного учреждения КИК облагалась налогом на прибыль в государстве, в котором зарегистрирована КИК, создавшая постоянное учреждение, по эффективной ставке, составляющей 20 и более процентов;
Пример. Казахстанская компания учредила 100% дочернюю компанию в США штат Нью-Йорк (КИК), которая зарегистрировала постоянное учреждение на Кипре (ПУ КИК) где ПК КИК не оплачивал налог на прибыль вообще. Позднее ПУ КИК получила доход, который был признан КИК как доход и обложен в США по ставке 30%, при этом эффективная ставка налога составила 28%. Согласно указанного положения о КИК, в Казахстане доход ПУ КИК будет освобождаться.
Для освобождения своего ПУ КИК, американская компания должна предоставить следующие документы: копия финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, создавшей постоянное учреждение; копия финансовой отчетности постоянного учреждения контролируемой иностранной компании; копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в финансовую прибыль контролируемой иностранной компании, создавшей постоянное учреждение, финансовой прибыли такого постоянного учреждения; копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) уплату в иностранном государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение, налога на прибыль с финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании; один из следующих документов:
информация на интернет-ресурсе уполномоченного органа в части наличия в законодательных актах иностранного государства норм о налогообложении мировых доходов резидентов; или
копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) законодательного акта (актов) государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение, устанавливающего (устанавливающих) или в части установления нормы о налогообложении мировых доходов резидентов, в случаях применяются в случаях отсутствия информации на интернет-ресурсе уполномоченного органа в части наличия в законодательных актах иностранного государства норм о налогообложении мировых доходов резидентов или сведений у уполномоченного органа, имеющихся у резидента, о том, что в законодательных актах иностранного государства имеются нормы о налогообложении мировых доходов резидентов.
В случае включения налога у источника выплаты при определении эффективной ставки у резидента должны быть в наличии копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения, а также копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты.
4. если финансовая прибыль КИК или финансовая прибыль постоянного учреждения КИК облагалась налогом в государстве, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, по эффективной ставке, составляющей 20 и более процентов;
Пример. Казахстанская компания учредила 100% дочернюю компанию в США штат Нью-Йорк (КИК1), которая учредила дочернюю компанию на Кипре (КИК3), где КИК2 не оплачивала налог на прибыль вообще. Позднее КИК2 получила доход, который был признан КИК1 как доход и обложен в США по ставке 30%, при этом эффективная ставка налога составила 28%. Согласно указанного положения правил КИК, в Казахстане доход КИК2 будет освобождаться, как и доходы КИК1.
Для освобождения доходов КИК2, налогоплательщик должен предоставить копию консолидированной финансовой отчетности контролируемого лица, через которого осуществляется косвенное владение или косвенный контроль в контролируемой иностранной компании; копию финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или финансовой отчетности постоянного учреждения контролируемой иностранной компании; копию составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в консолидированную финансовую прибыль контролируемого лица, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании; копию составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) уплату в иностранном государстве, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, налога на прибыль с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании; один из следующих документов: информацию на интернет-ресурсе уполномоченного органа в части наличия в законодательных актах иностранного государства норм о налогообложении финансовой или налогооблагаемой прибыли контролируемых иностранных компаний или копию составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) законодательного акта (актов) государства, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, устанавливающего (устанавливающих) или в части установления нормы о налогообложении финансовой или налогооблагаемой прибыли контролируемых иностранных компаний.
В случае включения налога у источника выплаты при определении эффективной ставки у резидента должны быть в наличии копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения и копия составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты.
5. если доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, составляет менее 20 процентов
Под долей пассивных доходов Налоговый Кодекс понимает, как соотношение пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании к совокупной сумме доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.
Под пассивными доходами в целях налогообложения контролируемых иностранных компаний признаются следующие виды доходов:
дивиденды;
доходы в виде вознаграждения;
доход от прироста стоимости;
доход в виде роялти;
доход от страховой деятельности, если такая деятельность не является основной деятельностью контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;
доход от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, если указанные виды деятельности не являются основной деятельностью контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.
Необходимо учитывать, что основной деятельностью контролируемой иностранной компании признается деятельность, по которой получаемый доход составляет более 50 процентов от всей суммы совокупного годового дохода такой контролируемой иностранной компании.
6. при прямом и (или) косвенном владении и (или) контроле инвестиционным резидентом Международного финансового центра «Астана» в контролируемой иностранной компании.
Глава 3. Исчисление и налогообложение дохода КИК
3.1. Калькуляция дохода и налога КИК.
Принцип калькуляции налогообложения дохода КИК заключается в исчислении дохода по каждой КИК и включение в совокупный доход юридического лица наравне с обычным доходом, при этом доход КИК уменьшает убыток у налогоплательщика при наличии такового[xii].
Законодатель предоставил налогоплательщику выбрать одну из двух формул определения общего дохода по каждой КИК, не зарегистрированной в странах с льготным налогообложением:
Формула 1
где Пкик - доход, включаемый в совокупный годовой доход налогоплательщиком;
Пдн -положительная величина финансовой прибыли до налогообложения КИК за отчетный период;
У - сумма уменьшений, произведенных налогоплательщиком от финансовой прибыли до налогообложения КИК за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 297 Налогового Кодекса, и было уже рассмотрено выше[xiii].
Д - доля общего участия или общего контроля резидента в каждой КИК и определяется суммой прямого прямого, косвенного, конструктивного прямого, косвенного, конструктивного участия или прямого, косвенного, конструктивного контроля, то есть представляет собой сумму слагаемых коэффициентов:
Дпрям (коэффициент прямого участия (прямого контроля) резидента в КИК) определяется по следующей формуле:
где:
X- доля прямого участия или прямого контроля резидента в каждой КИК, в процентах.
Дкосв (коэффициент косвенного участия или косвенного контроля резидента в каждой КИК) определяется по следующей формуле:
,
где:
Д1, Д2,..., Дn- коэффициент косвенного участия или косвенного контроля резидента в каждой КИК;
X1 - доля прямого участия или прямого контроля резидента в лице, через которое осуществляется косвенное участие или косвенный контроль, в процентах;
Х2,... - доля прямого участия или прямого контроля каждого предыдущего лица в каждом последующем лице в соответствующей последовательности, через которых осуществляется косвенное участие или косвенный контроль, в процентах;
Хn- доля прямого участия или прямого контроля предыдущего лица в контролируемой иностранной компании, в процентах.
Дконс - коэффициент конструктивного участия или конструктивного контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании исчисляется двумя способами, однако, не определяется на чье усмотрение остается приоритет выбора данных способов.
Способ № 1
Дконс = Дпрям + Дкосв
Способ № 2
Дконс = (Дпрям и(или) Дкосв) + (Дпрям и(или) Дкосв ближайшего родственника резидента, если такой родственник является резидентом Республики Казахстан)
При конструктивном владении физическим лицом-резидентом долями участия или при наличии у физического лица-резидента конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании с участием ближайших родственников-резидентов, не достигших совершеннолетнего возраста, положения настоящей статьи распространяются на такое конструктивное владение или такой конструктивный контроль. При конструктивном владении физическим лицом-резидентом долями участия или при наличии у физического лица-резидента конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании с участием ближайших родственников-резидентов, достигших совершеннолетнего и (или) пенсионного возраста, положения настоящего пункта распространяются на такое конструктивное владение или такой конструктивный контроль при условии письменного согласия таких ближайших родственников. При отсутствии письменного согласия такого ближайшего родственника (ближайших родственников) налоговое обязательство в соответствии с настоящей главой исполняется каждым лицом (резидентом и таким ближайшим родственником (родственниками) резидента) самостоятельно соразмерно доле владения или контроля в контролируемой иностранной компании в случае, если совокупная доля участия резидента и такого ближайшего родственника (родственников) в контролируемой иностранной компании превышает 25 процентов или совокупно резидент и такой ближайший родственник (родственники) имеют контроль в контролируемой иностранной компании.
В целом норма, регулирующая порядок определения общей доли участия «и (или)» контроля не идеально и содержит задвоение слагаемых. В частности, одно и то же слагаемое «Дпрям» используется как самостоятельное слагаемое, так повторно при исчислении коэффициента конструктивно «Дконс».
Например, вот указанная выше основная формула исчисления суммарного коэффициента общего участия или общего контроля резидента в каждой КИК
с учетом также выше приведенной формулой определения «Дконс» более развернутая формула при первом способе определения коэффициента косвенного контроля (участия) выступает следующим образом:
На лицо непроработанность положений налогового законодательства, регулирующих определение доли общего участия налогоплательщика в КИК[xiv].
Переходим ко второй формуле
Формула 2
где Пкик - доход, включаемый в совокупный годовой доход налогоплательщиком;
Пдн -положительная величина финансовой прибыли до налогообложения КИК за отчетный период;
ДПД - доля пассивных доходов, определяемая как соотношение пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании к совокупной сумме доходов контролируемой иностранной компании.
Д -доля общего участия или общего контроля резидента в каждой КИК, ее определение аналогично определению в первой формуле выше.
3.2. Несовпадение продолжительности финансового периода
Бесспорно, требования к налоговой и трудовой дисциплине могут быть самыми разнообразными в стране регистрации КИК и правила налогообложения КИК в Казахстане данный аспект предусматривают поправочные коэффициенты (К1, К2), корректирующие сумму дохода в случае несовпадения продолжительности или дат начала и окончания отчетного периода в иностранном государстве и отчетного налогового периода в Республике Казахстан, следующим образом посредством применения поправочных коэффициентов:
П= Пн х К1 + Пн+1х К2,
К1 =
К2 = :
П - положительная величина финансовой прибыли каждой КИК, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан;
Пн - положительная величина финансовой прибыли КИК, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, за один отчетный период, входящий в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;
Пн+1 - положительная величина финансовой прибыли КИК, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, за другой отчетный период, входящий в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;
НП (CH)1 - количество месяцев одного отчетного периода в иностранном государстве, в пределах которых резидент владеет долями участия или имеет контроль в КИК, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;
НП (СН)2 - количество месяцев следующего отчетного периода в иностранном государстве, в пределах которых резидент владеет долями участия или имеет контроль в КИК, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;
НП (СН)3 - общее количество месяцев отчетного периода в иностранном государстве.
Пример: в стране регистрации КИК представлен отчет за финансовый период, составляющий 14 месяцев, за который финансовая прибыль была зафиксирована в 100 млн. тенге, из них следует, что за 12 месяцев доход КИК составил 80 млн. тенге, и 20 млн тенге за 2 месяца. С учетом коэффициентов прибыль, подлежащая включению в налогооблагаемый доход, составит:
К1=
К2=
В итоге прибыль КИК будет определяться следующим образом:
П =
3.3. Неполный период владения долей в КИК.
Неполное владение налогоплательщиком контроля исключено, в связи с тем, что контролем КИК признается владение по состоянию на 31 декабря отчетного года, следовательно, предполагается, что налогоплательщик получит всю финансовую прибыль КИК, даже за тот период, в котором он не владел контролем над КИК.
[ii] См. Финальный отчет БЭПС ОЭСР «Определяя эффективные правила налогообложения Контролируемых Иностранных Компаний» https://www.oecd.org/tax/beps/designing-effective-controlled-foreign-company-rules-action-3-2015-final-report-9789264241152-en.htm
[iii] См. пункт 1 статьи 294 Налогового Кодекса Казахстана.
[iv] См. подпункт 3) пункт 4 294 Налогового Кодекса Казахстана
[v] См. подпункт 14) пункта 4 294 Налогового Кодекса Казахстана
[vi] См. подпункт 7) пункта 4 той же статьи.
[vii] См. подпункт 5) пункта 4 той же статьи
[viii] См. подп. 12) пункта 2 статьи 294 Налогового Кодекса
[ix] См. подп.2) пункта 2 статьи 294 Налогового Кодекса
[x] См. статьи 295 и 296 Налогового Кодекса Казахстана
[xi] См. статья 296 Налогового Кодекса
[xii] См. пункт 1 статьи 297 Налогового Кодекса
[xiii] См. пункт 3) устранение двойного налогообложения настоящей работы.
[xiv] См. пункт 7 статьи 297 Налогового Кодекса