Как заполнить ФНО 101.04 при получении услуг по международной перевозке?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 20 февраля 2024 г.)
Компания перевозит груз Беларусь - Казахстан.
Перевозка началась 29 января 2024 года г. Гомель (Беларусь). В г. Костанай машина приехала 08.02.2024 года. Оплата произведена 09.02.2024 года.
Курс для заполнения ФНО 101.04 взят на 09.02.2024 года (4,93 тенге за 1 российский рубль).
В ФНО 101.04 заполняются только строки:
101.04.001 = 260 000 × 4,93 = 1 281 800 тенге;
101.04.002 = 64 090 тенге?
Так как это международная перевозка с применением положений международного договора, то в приложении заполняются столбцы:
с A-J и Q-T Q = 1 281 800 тенге;
R = 01;
S = конвенция об избежание двойного налогообложения;
Т = BY?
Месяц начисления дохода будет по факту оплаты (февраль) или по факту загрузки (январь)?
Как заполнить ФНО 101.04?
Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение (представительство). Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль данного предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению (представительству).
Таким образом, при выплате дохода нерезиденту, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора только в случае, если нерезидент:
является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
представит документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса, в сроки, установленные пунктом 3 статьи 666 Налогового кодекса;
не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.
Согласно пункту 1 статьи 8 Соглашения прибыль, полученная предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта в международных перевозках облагается налогом только в этом Государстве.
Таким образом, доход нерезидента из источников в РК от оказания услуг по международной перевозке, подлежит налогообложению в стране резидентства нерезидента.
При этом, налоговый агент при выплате дохода нерезиденту вправе самостоятельно применить положения международного договора если нерезидент:
является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;