Как отразить в ФНО 100.00 аннулирование инвестиционных налоговых преференций?
(Г. Умрихина, САР, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 29 сентября 2023 г.)
ТОО в 2020 году закупило автотранспорт и воспользовалось преференциями.
Во второй половине 2022 года автотранспорт был продан.
В 2023 году ТОО доплатило в бюджет КПН в результате отказа от преференций по приобретенной технике, пени, и подало за 2021 год уточняющую декларацию по КПН, за минусом преференций.
Обязательство по уплате авансовых платежей в 2021 году ТОО выполнено в течение налогового периода, исходя из финансового результата работы 2021 года в срок.
В связи с отказом от преференций в 2022 году, уточняющая декларация и перерасчет КПН за какой налоговый период должны быть поданы?
Является ли административным нарушением по оплате авансовых платежей за 2021 год факт подачи уточняющей декларации в связи с отказом от преференций спустя год (в 2023 году) после истечения налогового периода 2021 года в случае внесения изменений в налоговую декларацию по КПН?
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 275 Налогового кодекса, преференции аннулируются с даты начала их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, налогоплательщиком допущено нарушение положений пунктов 2 - 4 статьи 274 Налогового кодекса.
По мнению консультанта, согласно вышеизложенного и информации предоставленной в вопросе, допущено нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса - продажа автотранспорта, приобретенного в 2020 году, по которому были применены инвестиционные налоговые преференции, и который был продан в 2022 году, то есть не используется в деятельности, направленной на получение дохода в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию оборудования.
Так как стоимость автотранспорта была отнесена единовременно на вычеты в Декларации по КПН (форма 100.00) в 2020 году, то необходимо:
- представить дополнительную Декларацию по КПН (форма 100.00) за 2020 год согласно статье 211 Налогового кодекса:
с уменьшением вычета по инвестиционным налоговым преференциям по данному автотранспорту;
включением данного автотранспорта в стоимостной баланс фиксированных активов II группы;
отнесением на вычеты по КПН амортизационных отчислений по данному автотранспорту, рассчитанному согласно статье 271 Налогового кодекса;
- представить дополнительную форму 100.00 за 2021 год с отнесением на вычеты по КПН рассчитанных амортизационных отчислений по данному автотранспорту за 2021 год;