Какие изменения внесены в Налоговый кодекс с 01.01.2023 года по вопросу налогообложения дивидендов?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 9 августа 2022 г.)
При внесении изменений в НК РК не совсем понятны следующие нормы Кодекса в отношении дивидендов на 2023 год. Установлены ограничения по освобождению от ИПН при получении дивидендов учредителей физических лиц до 30 000 МРП. Это на каждого учредителя распространяется? Например, если в компании 2-4 учредителя, каждому по 30 000 МРП положено выплатить или из общей суммы чистого дохода только 30 тыс МРП в год подлежит освобождению от ИПН?
Какие виды дивидендов будут подлежать исключению из СГД в 2023 году? Согласно пп. 1 п. 1 ст. 241 НК, дивиденды подлежали исключению из СГД. В сам подпункт 1 не вносили изменения.
Какие нормы по «юридическим лицам, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов…» будут действовать в 2023 году? Ранее такие дивиденды не подлежали исключению из СГД.
Да, действительно, с 1 января 2023 года изменен порядок налогообложения дивидендов.
В целях исчисления ИПН (редакция согласно Закону РК от 11 июля 2022 года № 135-VII (вводятся в действие с 1 января 2023 г.)):
В статье 320 Налогового кодекса в пункте 1 слова «, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи,» исключить;
пункт 2 исключить.
Таким образом, ставка ИПН будет одна, равная 10%.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса: из доходов физического лица (гражданина РК), подлежащих налогообложению, исключаются (корректировка дохода) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30 000-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, при распределении:
чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.
Новая редакция пункта 4 статьи 646 Налогового кодекса:
«Доходы нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;