И. Смурыгина,
начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
ДОЛЖНЫ ЛИ ГРАЖДАНЕ РК, ПОСТОЯННО РАБОТАЮЩИЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ КАЗАХСТАНА, СДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ И УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГИ В РК?
Налогообложение резидента физического лица по полученным доходам за рубежом. Доходы получены за 2012 и 2013 годы. Будут ли штрафы и пени при сдаче дополнительной декларации. Эти доходы не поступали в республику Казахстан они также остались продолжать работать за пределами. Как в этом случае будет налогообложение? За каждый соответствующий финансовый год или в дальнейшем могут быть убытки?
Разъяснения специалиста, комментарии
На основании статей 153 и 155 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса. Объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде доходов, облагаемых у источника выплаты и доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами в предусмотренных случаях, порядке и размерах.
В соответствии с подпунктом 4) статьи 177 и подпункта 1) пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся прочие доходы. Доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, относятся к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению.
Кроме того, согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса физические лица-резиденты, получившие доходы за пределами Республики Казахстан представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00).
Зачет иностранного налога (в случае его уплаты в иностранном государстве) осуществляется в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. Для определения общей суммы зачета подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в этом государстве, резидент заполняет соответствующее приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу.
При этом, на основании статьи 223 Налогового кодекса, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате ИПН в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства.
Следует отметить, что в статье 12 Налогового кодекса приведены основные понятия и определения, используемые и применяемые в Налоговом кодексе.
При этом, пунктом 2 статьи 12 Налогового кодекса установлено, что другие специальные понятия и термины налогового законодательства Республики Казахстан, не приведённые в данной статье используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса.
В связи с чем, за разъяснением понятия «резидент» обратимся к статье 189 Налогового кодекса, где определено, что резидентами Республики Казахстан для целей Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.
Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.
Физическими лицами-резидентами независимо от времени их проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, предусмотренных настоящей статьей, признаются физические лица, являющиеся гражданами Республики Казахстан, а также подавшие заявление о приеме в гражданство Республики Казахстан или о разрешении постоянного проживания в Республике Казахстан без приема в гражданство Республики Казахстан:
1) командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;
2) члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам Республики Казахстан, осуществляющих регулярные международные перевозки;
3) военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами Республики Казахстан;
4) работающие на объектах, находящихся за пределами Республики Казахстан и являющихся собственностью Республики Казахстан или субъектов Республики Казахстан (в том числе на основе концессионных договоров);
5) студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью обучения или прохождения практики, в течение всего периода обучения или практики;
6) преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ, в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ;
7) находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур.
Таким образом, независимо от того, что физические лица по настоящее время постоянно работают и/или находятся по иным причинам за пределами Казахстана, то есть находятся в РК менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде, если они граждане Казахстана, то для целей налогообложения, они являются резидентами РК.
Согласно статье 178 и пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, в том числе по доходам, полученным за пределами РК, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты. При этом сумма исчисленного подоходного налога уменьшается на сумму налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса (на сумму удержанного налога в иностранном государстве).
Облагаемая сумма дохода, полученного в иностранном государстве, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса (при их наличии), и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса (в размере 12 МЗП), с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.
Уплата ИПН по итогам налогового периода (2012, 2013, 2014 годов) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу (31 марта).
Таким образом, физические лица-граждане РК, признаваемые резидентами РК, при получении доходов в иностранных государствах, обязаны представлять в налоговые органы по месту жительства Декларацию по ИПН по форме 240.00, с заполнением соответствующих приложений, и уплачивать ИПН по ставке 10%. При этом данная категория физических лиц-резидентов вправе зачесть уплаченный в иностранном государстве налог при наличии документов, подтверждающих факт уплаты налога за пределами РК (с нотариально заверенным переводом).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 67 Налогового кодекса Декларация по ИПН по форме 240.00, представляется физическими лицами, получившими доходы, не облагаемые у источника выплаты (прочие доходы), а также физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.
Данная декларация предназначена для декларирования доходов физических лиц, налоговых вычетов, исчисления суммы ИПН. Приложения к декларации предназначены для детального отражения информации о видах и суммах доходов, об исчислении налогового обязательства, используемой налоговыми органами для целей налогового контроля. Формы приложений к декларации содержат информацию по доходам, полученным из источников в иностранных государствах, в том числе по доходам, полученным в стране с льготным налогообложением, по доходам физических лиц, имеющих деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан и о наличии денег на таких счетах, а также по суммам уплаченного иностранного налога и зачета иностранного налога. Форма данного приложения может быть установлена в разрезе лиц, от которых получены такие доходы:
Кроме того, на основании пункта 3 статьи 70 налогового кодекса установлено, что при представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586 и 587 Налогового кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.
Таким образом, без привлечения к административной ответственности допускается представление налоговой отчётности, которая является дополнительной к уже ранее сданной. То есть, если налогоплательщики, в том числе физические лица-резиденты, получившие доходы в иностранном государстве, ни разу не представляли Декларацию по форме 240.00 за 2012, 2013 и 2014 годы, то положения пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса к ним не применяются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» от 5 июля 2014 года № 235-V (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.2015 г.) непредставление налогоплательщиком в орган государственных доходов налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан - влечет предупреждение.
В связи с чем, физическим лицам-резидентам РК, получившим доходы в иностранных государствах, необходимо представить Декларацию по ИПН (форма 240.00) в налоговые органы по месту жительства за каждый год отдельно (2012, 2013 и за 2014 годы). При предоставлении Деклараций за указанные периоды, налоговыми органами будет вынесено только одно предупреждение за все годы.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.