И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
НЕ ПРОТИВОРЕЧИТ ЛИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ У КОМПАНИИ НЕРЕЗИДЕНТА ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ УЧРЕДИТЕЛЕМ КОМПАНИИ ИЛИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА РЕЗИДЕНТА ИЛИ НЕРЕЗИДЕНТА?
Учредители планируют Уставный капитал новой компании, которую будем регистрировать. В случае, если на первоначальные расходы нам не достаточно хватит денег, то учредитель - это Эстонская компания, или физическое лицо-нерезидент, или физическое лицо-резидент РК могут ли внести на расчетный счет компании сумму в качестве возмездной финансовой помощи без выплаты вознаграждения в Уставный капитал нового казахстанского ТОО? Возможно ли заключение Договора займа? Будет ли эта финансовая возмездная помощь без вознаграждения облагаться налогами? КПН? НДС? Как грамотно и корректно следует заключать Договор займа/или финансовой помощи для избежания налоговых и других рисков? Может ли казахстанское ТОО получать возмездную финансовую помощь без вознаграждения от своего учредителя - Эстонской компании? или от физического лица-нерезидента? или от физического лица-резидента РК? Может ли казахстанское ТОО получать возмездную финансовую помощь без вознаграждения в Уставный капитал компании от своего учредителя - Эстонской компании? или от физического лица-нерезидента? или от физического лица-резидента РК? или в Гражданском кодексе/Налоговом кодексе РК есть запреты/ограничения?
Законодательная база. Положениями пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан определено, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
При этом согласно статье 604 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Право передачи имущества в безвозмездное пользование в соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса Республики Казахстан, принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.
Разъяснение специалиста. Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено ограничений по привлечению финансовой помощи как от юридического лица нерезидента являющегося учредителем, так и от физического лица резидента или нерезидента. Следовательно, такая сделка правомерна и может быть осуществлена без взноса денежных средств в уставный капитал. При этом товарищество, заключив данный договор с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.
Далее согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса РК, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса РК определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
А также пунктом 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что обязательство - существующая обязанность ИП или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Разъяснение специалиста. Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
Исходя, из выше изложенного следует, что в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в СГД получателя займа.
Далее в соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового Кодекса РК, вознаграждение - выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Мое мнение, что вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя можно определить по среднегодовым ставкам Национального Банка аналогично заемной банковской операции.
Выводы. Таким образом, при привлечении займа, как у юридического лица так и у физического лица нерезидента или резидента, необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового Кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. Так как в вашем случае договор займа беспроцентный, мое мнение, что вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального Банка РК. Соответственно, в состав доходов компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше. Так же хотелось бы отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РК, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан.
При этом согласно пункту 3 статьи 230 Налогового кодекса РК, для целей статьи 230 Налогового кодекса РК, к товарам относится имущество, за исключением работ, услуг и денег, в том числе в иностранной валюте.
Следовательно, доход в виде безвозмездно полученного имущества не относится к облагаемому обороту по НДС.
Бухгалтерские проводки:
1. Поступление финансовой помощи от учредителя ДТ- 1010 КТ-3050
2. Начислено вознаграждение за безвозмездное пользование ДТ-7310 КТ-3380
3. Признание дохода ДТ-3380 КТ-6220
ДОГОВОР ЗАЙМА №__
г. Алматы «00» _____ 2015 год
ТОО ____________ в лице Директора (ФИО) действующей на основании Устава., именуемое в дальнейшем «Заемщик», с одной стороны и
Гр. (ФИО). уд. Личности №_____ от _________ выданное _____ именуемый в дальнейшем «Заимодатель», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор займа (далее - Договор) о нижеследующем:
Предмет Договора.
1.1.Заимодатель передает Заемщику, денежную сумму, указанную в п. 1.2. настоящего Договора, а Заемщик обязуется возвратить Заимодателю денежную сумму в том же размере на условиях настоящего Договора.
1.2.Передаваемая Займодателем Заемщику денежная сумма, в дальнейшем именуемая «Сумма займа», составляет: ____________(_______________) тенге.
Условия предоставления займа.
2.1.Заем предоставляется сроком на 1 (один) календарный год на беспроцентной (безвозмездной) основе.
2.2.Под датой возврата займа следует понимать день фактического возврата денежной суммы в срок, указанный в п. 2.1. настоящего Договора.
2.3.Сумма займа по настоящему Договору может быть возвращена Заемщиком досрочно.
Обязанности Заемщика.
3.1.Возвратить Займодателю полученную сумму займа в срок, указанный в п. 2.1. настоящего Договора.
3.2.По требованию Займодателя предоставлять всю необходимую информацию и любые необходимые документы, связанные с исполнением настоящего Договора.
Ответственность сторон.
4.1.В случае неисполнения и/или не надлежащего исполнения условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
4.2.В случае расторжения настоящего Договора в одностороннем порядке по инициативе Займодателя Заемщик обязан уплатить сумму займа Займодателю в течении 3 (трех) календарных дней с момента получения уведомления о расторжении настоящего Договора.
4.3.Уплата неустойки не освобождает Заемщика от выполнения лежащих на нем обязательств по настоящему Договору.
Порядок разрешения споров.
5.1.Все споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего Договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.
5.2.В случае невозможности разрешения споров путем переговоров все споры и разногласия разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Обстоятельства непреодолимой силы
6.1.Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми при данных условиях обстоятельствами, возникшими после заключения настоящего Договора, которые невозможно было предвидеть или избежать, а именно: война, чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера и другие обстоятельства в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
6.2.Сторона, не исполняющая свои обязательства в силу действия обстоятельств непреодолимой силы, должна не позднее 3-х (трех) рабочих дней с момента их наступления известить другую Сторону о наступлении обстоятельств непреодолимой силы. Факты, содержащиеся в таком извещении, должны быть документально подтверждены компетентными государственными органами Республики Казахстан.
6.3.Не уведомление или несвоевременное извещение об обстоятельствах непреодолимой силы лишает Сторону права ссылаться на них в качестве основания, освобождающего ее от ответственности за неисполнение обязательств по настоящему Договору.
6.4.Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 1 (одного) месяца и не прекращаются, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.
6.5.В этом случае Стороны в течение 10 (десяти) календарных дней с даты получения письменного уведомления обязуются произвести взаиморасчеты по настоящему Договору.
Прочие условия
7.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного выполнения своих обязательств по нему, а в части взаиморасчетов - до полного их завершения.
7.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору считаются действительными только в том случае, если они выполнены в письменной форме, подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон и скреплены печатями.
7.3. Надлежащим образом оформленные изменения и дополнения к настоящему Договору и указанные в нем приложения являются его неотъемлемой частью.
7.4.Передача прав по настоящему Договору третьим лицам не допускаются.
7.5. Отношения, связанные с исполнением условий настоящего Договора, регулируются законодательством Республики Казахстан.
7.6. Настоящий Договор составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
Адреса, реквизиты и подписи Сторон
Сторона 1: Сторона 2:
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.