Облагаются ли КПН услуги нерезидента по утилизации товара, оказываемые на территории РК? (Г. Дьяченко, 4 мая 2026 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Облагаются ли КПН услуги нерезидента по утилизации товара, оказываемые на территории РК?
(Г. Дьяченко, профессиональный бухгалтер РК, 4 мая 2026 г.)

Заключен договор с компанией из РФ - является поставщиком товара.

В договоре оговорено, что если будет бой или порча товара, то поставщик осуществляет утилизацию товара на территории РК.

В дальнейшем перевыставляет АВР в рублях по возмещению затрат по утилизации.

Как отражается данная сумма в ФНО 101.04 по части КПН, будет ли она облагаться данным налогом?

Местом реализации услуг, оказываемых нерезидентом, является территория РК, если покупатель осуществляет деятельность в РК, даже если услуги оказываются за пределами страны (в частности, для услуг по обработке информации, управленческим, консультационным и аналогичным услугам). Доходы нерезидента от оказания таких услуг облагаются КПН у источника выплаты по ставке 20% без права на вычеты.

Если услуги оказываются нерезидентом за пределами территории РК и нерезидент не ведет деятельность в РК, местом реализации не признается территория РК, и доходы не облагаются КПН в РК (подпункт 5) статьи 681 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)). В данном случае ключевым фактором является место оказания услуг, а не наличие Сертификата резидентства.

Освобождение от КПН на основании международного договора (Конвенции об избежании двойного налогообложения) возможно только при наличии действующего соглашения между РК и Правительством РФ и предоставлении сертификата резидентства, соответствующего требованиям статьи 702 Налогового кодекса (действующего с 2026 года), что позволяет налоговому агенту самостоятельно применить освобождение (статья 705 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)).

Согласно Закону РК от 3 июля 1997 года № 146-1 между Правительством РК и Правительством РФ ратифицировано Соглашение об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.